Компенсация процентов по ипотеке сотруднику - налогообложение и документальное оформление

Организация планирует компенсировать одному из сотрудников проценты по ипотеке. Какие налоги возникают у организации на суммы компенсаций? Какими документами следует это оформить?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

1. Налог на прибыль

Компенсация процентов по ипотеке сотруднику признается в составе расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда, при условии соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. Особенности документального оформления таких расходов рассмотрены в обосновании.

2. НДФЛ

НДФЛ не облагается компенсация процентов по ипотеке сотруднику в той части, в какой она признана в расходах по налогу на прибыль (с учетом лимита 3% от общей суммы расходов на оплату труда по организации).

3. Страховые взносы

Компенсация процентов по ипотеке сотруднику не облагается страховыми взносами. При этом, не установлено каких-либо ограничений, в пределах которых указанные суммы не подлежат обложению страховыми взносами.

Обоснование позиции:

1. Налог на прибыль

При рассмотрении вопросов признания расходов в налоговом учете необходимо руководствоваться положениями главы 25 НК РФ.

Расходами признаются экономически обоснованные, документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В соответствии с абзацем 1 ст. 255 НК РФ, в целях налогообложения налогом на прибыль в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В частности, к расходам на оплату труда в целях налогообложения налогом на прибыль относятся расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (п. 24.1 ст. 255 НК РФ). Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда в целом по организации (смотрите письма Минфина России от 08.10.2020 N 03-03-06/1/88007, от 01.09.2020 N 03-03-06/2/76504, от 23.01.2019 N 03-03-06/1/3365, от 13.01.2014 N 03-03-07/291, от 26.06.2013 N 03-03-06/1/24140, от 28.12.2012 N 03-03-06/1/728, от 12.03.2012 N 03-03-06/1/122 и др.). При этом предельные размеры расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли рассчитываются нарастающим итогом ежемесячно с начала налогового периода исходя из общей суммы расходов на оплату труда (п. 3 ст. 318 НК РФ, смотрите письмо Минфина России от 03.10.2017 N 03-04-06/64194).

Необходимым условием для признания компенсации расходов по ипотечному кредиту в целях налогообложения является документальное подтверждение соответствующих расходов работника.

С учетом норм п. 24.1 ст. 255 НК РФ и мнения специалистов Минфина России, такими документами могут быть (смотрите письма от 13.01.2014 N 03-03-07/291, от 28.12.2012 N 03-03-06/1/728, от 12.03.2012 N 03-03-06/1/122, от 16.11.2009 N 03-03-06/2/225):

1) трудовой или коллективный договор, содержащий условие о возмещении работнику расходов на уплату процентов по займу (кредиту) на приобретение жилья. В рассматриваемом случае, поскольку компенсация таких расходов предоставляется единично конкретному сотруднику, то условие о возмещении работнику расходов на уплату процентов по ипотеке необходимо включить в трудовой договор с сотрудником, например, оформив дополнительное соглашение к нему;

2) копия договора займа (кредита), договора о приобретении жилого помещения, подтверждающих целевой характер использования заемных средств (приобретение жилого помещения);

3) копии квитанций, выписки банка, подтверждающих оплату работником процентов по договору займа (кредита);

4) приказ о выплате компенсации, расходно-кассовые ордера, платежные поручения, подтверждающие факт возмещения процентов работодателем.

Обращаем внимание, что если работником заключен договор займа на погашение ипотечного кредита, то есть его целевым назначением фактически не является приобретение или строительство жилья, оснований для учета расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов нет (смотрите письмо Минфина России от 01.09.2020 N 03-03-06/2/76504). Кроме того, нормы п. 24.1 ст. 255 НК РФ также не подлежат применению в случае уплаты организацией за работника процентов по займу (кредиту) непосредственно банку (смотрите письмо Минфина России от 18.12.2023 N 03-03-06/1/122161).

2. НДФЛ

При рассмотрении вопросов налогообложения НДФЛ необходимо руководствоваться положениями главы 23 НК РФ.

Согласно п. 40 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (далее - компенсация процентов) при условии, что эта компенсация включается в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (смотрите также письма Минфина России от 25.02.2022 N 03-04-06/13205, от 08.02.2021 N 03-04-06/7806, от 30.12.2020 N 03-04-05/116309, от 19.04.2019 N 03-04-05/28557 и др.).

Таким образом, освобождается от НДФЛ сумма компенсации в той части, в какой она признана в расходах по налогу на прибыль (с учетом лимита 3% от общей суммы расходов на оплату труда по организации).

Соответственно, суммы компенсированных работникам затрат не отражаются в справке о доходах и суммах налога физлица (форма N 6-НДФЛ), а также в декларации по НДФЛ (форма N 3-НДФЛ) (смотрите письмо ФНС России от 23.05.2023 N БС-4-11/6422@).

Подробнее смотрите Энциклопедия решений. НДФЛ с сумм возмещения работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья.

3. Страховые взносы

При рассмотрении вопросов обложения страховыми взносами необходимо руководствоваться положениями главы 34 НК РФ.

В соответствии с подп. 13 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

Не облагаются проценты только по целевым займам и кредитам, то есть тем, которые взяты непосредственно для приобретения или строительства жилья. Если кредит оформлен как потребительский, то независимо от того, на какие цели потрачены денежные средства, возмещение работнику процентов организацией будет входить в базу для начисления взносов. Оплата организацией за своего работника процентов по нецелевому кредиту, взятому на потребительские цели, а не конкретно на приобретение или строительство жилья, подлежит обложению страховыми взносами (смотрите письма ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 13.08.2010 N 2640-19).

Также, по мнению Минфина России (смотрите письмо от 22.08.2017 N 03-03-06/1/53645), в случае заключения работником договора займа, целью которого является погашение полученного ипотечного кредита, то есть целевым назначением такого займа (кредита) фактически не является приобретение и (или) строительство жилого помещения, подп. 13 п. 1 ст. 422 НК РФ не применяется.

Отметим, что в подп. 13 п. 1 ст. 422 НК РФ не установлено какого-либо ограничения, в пределах которого указанные суммы не подлежат обложению страховыми взносами.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Налогообложение прибыли при предоставлении соцпакета работникам (жилье, питание, проезд, обучение, медицинские расходы, страхование, путевки, спорт и др.);

- Энциклопедия решений. НДФЛ с сумм возмещения работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья;

- Вопрос: Каким образом организация может компенсировать сотруднику выплату процентов по его заемным обязательствам перед банком (ипотека) и при этом признать данные расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2018 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Полякова Елизавета

Ответ прошел контроль качества

23 августа 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.