Какими бухгалтерскими записями отразить выкупную цену предмета лизинга, если она входит в общую сумму договора лизинга?

Бюджетным учреждением заключен договор лизинга на медицинское оборудование. Выкупная цена оборудования включена в общую сумму договора. Какими бухгалтерскими записями отразить выкупную цену предмета лизинга, если она входит в общую сумму договора лизинга?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Законодательство не содержит норм, позволяющих учреждению увеличить первоначальную стоимость объекта, приобретенного в лизинг, на выкупную стоимость, предусмотренную договором лизинга. Поэтому выбранный порядок учета выкупной стоимости медицинского оборудования учреждению следует закрепить в учетной политике по согласованию с учредителем или финансовым органом, в частности, с применением счета 401 20 273.

Обоснование вывода:

Заключение учреждением договора лизинга, в котором оно выступает арендатором (лизингополучателем), относится к объектам учета неоперационной (финансовой) аренды (п. 14 Стандарта "Аренда"). Возникающие при этом объекты бухгалтерского учета отражаются на счетах по правилам учета объектов финансовой аренды у арендатора согласно пп. 18, 19 Стандарта "Аренда".

Порядок определения первоначальной стоимости объекта финансовой аренды в целях учета его в составе основных средств установлен п. 18.2 Стандарта "Аренда". Так оценка (стоимость) актива формируется в объеме:

- арендных обязательств пользователя (арендатора);

- затрат, непосредственно связанных с ведением переговоров по заключению договора аренды (договора безвозмездного пользования), включающих расходы по уплате агентских вознаграждений, юридических услуг и иные расходы, связанные исключительно с ведением переговоров, подготовкой и (или) заключением договора (в том числе собственные расходы субъекта учета на указанные цели).

Отметим, что такой порядок определения первоначальной стоимости объекта финансовой аренды в целях учета его в составе основных средств не предполагает включение в нее выкупной стоимости объекта лизинга.

Принятие к учету объекта лизинга на счет 0 101 00 000 отражается с одновременным признанием в бухгалтерском учете кредиторской задолженности по аренде перед арендодателем. В соответствии с п. 18.3 Стандарта "Аренда" оценка арендных обязательств арендатора определяется в сумме, наименьшей из:

- суммы справедливой стоимости имущества, предоставляемого в пользование;

- дисконтированной стоимости арендных платежей.

Понятие "справедливая стоимость" приведено в Стандарте "Концептуальные основы". Это оценка, соответствующая цене, по которой может быть осуществлен переход права собственности на актив или обязательство между хорошо осведомленными, желающими совершить сделку независимыми сторонами. В свою очередь, дисконтированная стоимость арендных платежей - это стоимость арендных платежей, рассчитанная (уменьшенная) с учетом процентной ставки, отражающей разновременную (относящуюся к разным временным периодам (годам) ценность денежных средств, на дату классификации объектов учета аренды (п. 7 Стандарта "Аренда")).

В рассматриваемой ситуации договором лизинга предусмотрена передача медицинского оборудования в аренду с правом его выкупа. Выкупная стоимость в договоре выделена и оплачивается учреждением вместе с последним лизинговым платежом. Полученное в пользование оборудование отражено в составе объектов основных средств по справедливой стоимости.

Расходы по оплате арендной платы в соответствии с заключенными договорами аренды объектов нефинансовых активов (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов) отражаются по подстатье 224 "Арендная плата за пользование имуществом (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов)" КОСГУ (п. 10.2.4 Порядка N 209н).

Для отражения выкупной стоимости предмета лизинга однозначно выбрать код КОСГУ, исходя из положений Порядка N 209н, нельзя.

В то же время выбор статьи (подстатьи) КОСГУ должен осуществляться исходя из экономического смысла хозяйственной операции (п. 3 Порядка N 209н). Операции, связанные с приобретением основных средств, относятся на статью 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ. Относительно применения КОСГУ 310 для отражения выкупной стоимости предмета лизинга есть разъяснения специалистов ФОМС (письмо ТФОМС Архангельской области от 11.07.2018 N 2248/01-17, письмо ФФОМС от 30.05.2018 N 6628/26-1/и). Указанные разъяснения были доведены в 2018 году, т.е. когда Стандарт "Аренда" уже действовал, а порядок выбора КОСГУ определялся Указаниями N 65н. В то же время описание статьи 310 КОСГУ из Указаний N 65н аналогично описанию статьи 310 КОСГУ из Порядка N 209н. Соответственно, в целях отражения выкупной стоимости медицинского оборудования по договору лизинга может быть применена статья 310 КОСГУ.

На сегодняшний день Инструкция N 174н не содержит бухгалтерских записей, согласно которым расчеты с контрагентом, отраженные по КОСГУ 310, могут не привести к увеличению капитальных вложений в основные средства. В этой связи бухгалтерскую запись для отражения ситуации в учете следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции N 174н.

Таким образом, учитывая тот факт, что действующими нормативными правовыми актами не предусмотрен порядок отражения в бухгалтерском учете выкупной стоимости по договору неоперационной (финансовой) аренды, с учетом п. 7 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" выбранный порядок учета выкупной стоимости оборудования по договору лизинга учреждению следует закрепить в учетной политике по согласованию с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя или с финансовым органом публично-правового образования. К примеру, для отражения расчетов по выкупной стоимости предмета лизинга может быть согласована бухгалтерская запись по дебету счета 0 401 20 273 и кредиту счета 0 302 31 73Х.

В то же время, проанализировав положения и условия договора лизинга, должностными лицами учреждения может быть принято решение об ином способе учета выкупной стоимости оборудования.

Поэтому, учитывая законодательную неурегулированность ситуации, принятое решение бюджетному учреждению целесообразно согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции N 174н.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Памятка. Федеральные стандарты бухучета госфинансов (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);

- Энциклопедия решений. Учет у арендатора по стандарту "Аренда" (для бюджетной сферы);

- Вопрос: Отражение в бухгалтерском учете бюджетного учреждения хозяйственных операций по договору лизинга (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2022 г.);

- Вопрос: Какими корреспонденциями счетов отразить оборудование, полученное по контракту на оказание услуг аренды с правом выкупа, и по какой стоимости? По каким КВР и КОСГУ отражать перечисление арендной платы и выкупной стоимости? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2022 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
муниципальный советник 1 класса Селина Елена

Ответ прошел контроль качества

10 марта 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.