Налоговые вычеты на детей в случае отсутствия доходов в последние месяцы и выплаты премии 500 рублей

У сотрудника 2 месяца не было дохода, т.к. у него длительный больничный. В июле было начисление премии в размере 500 руб., программа применила вычеты на детей в размере 11 600 руб. (2 мес. на троих детей), сумма вычетов оказалась больше суммы дохода. Соответственно, сумма удержанного НДФЛ рассчиталась с минусом (с начала года доходы превышали вычеты).
В каком размере необходимо применить вычеты в июле? Будет ли считаться ошибкой, если в этом месяце вообще не будут применяться вычеты на детей?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

На дату выплаты премии в июле 2024 г. сотрудник имеет право на детские вычеты за 7 месяцев года в совокупном размере 40 600 руб. Налоговая база по НДФЛ определяется нарастающим итогом как доходы с начала года, уменьшенные на сумму налоговых вычетов с начала года. НДФЛ исчисляется с зачетом сумм налога, удержанных в предыдущие месяцы года.

Непредставление налоговых вычетов за июнь-июль на момент выплаты премии считаем ошибкой, нарушающей права налогоплательщика. Отрицательную сумму налога целесообразно рассматривать как излишне удержанную.

Обоснование вывода:

Основная налоговая база (которую формируют в т.ч. доходы в виде оплаты труда, премии и иные доходы сотрудника, отдельно не поименованные в ст. 210 НК РФ) определяется как денежное выражение налогооблагаемых доходов, уменьшенных на налоговые вычеты, в частности, на стандартные вычеты на детей (подп. 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 218 НК РФ).

На основании подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети, за каждый месяц налогового периода. В данном случае сотрудник является родителем троих детей и имеет право на вычет в размере 5800,00 за каждый месяц налогового периода.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется общая налоговая ставка 13%(15%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 225, пп. 2, 3 ст. 226 НК РФ). При выплате доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется по дате их фактической выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Соответственно, налоговая база определяется налоговым агентом на каждую дату фактического получения дохода, относящуюся к конкретному налоговому периоду (п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 225, п. 1 ст. 226 НК РФ).

При этом механизм определения налоговой базы и исчисления НДФЛ налоговым агентом предполагает суммирование всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, полученных с начала года, и уменьшение их на общую сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении основной налоговой базы за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода. То есть вычет за "бездоходный" месяц не пропадает, а предоставляется в ближайший месяц получения дохода. Например, письма ФНС России от 11.01.2024 N ЗГ-2-11/213, Минфина России от 25.12.2018 N 03-04-05/94556, от 10.12.2018 N 03-04-06/89310, Информация ФНС от 23.03.2020 и др.

Соответственно, в данном случае на очередную дату получения дохода*(1) в июле 2024 г. налоговая база определяется как сумма всех облагаемых НДФЛ доходов с начала года (при условии непревышения 350 000 руб.), уменьшенная на сумму налоговых вычетов также с начала года (т.е за 7 месяцев 40 600 руб.). НДФЛ с определенной таким образом налоговой базы исчисляется с зачетом удержанной с начала года суммы налога.

Подробнее смотрите Вопрос: Пример расчета НДФЛ с зарплаты с применением вычетов на детей (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2022 г.).

Как мы понимаем, налоговые вычеты, предоставленные сотруднику за первые пять месяцев года до ухода на больничный, не превышали сумму полученных доходов, и это вполне правомерно повлекло удержание НДФЛ. В свою очередь, сумма выплат за последние два месяца не позволила перекрыть "добавленные" вычеты еще за 2 месяца, что привело к превышению удержанного налога над исчисленной суммой.

При этом положения НК РФ не предоставляют налоговому агенту права не предоставлять налогоплательщику налоговые вычеты за отдельные месяцы налогового периода с "низким" доходом или переносить их на последующие месяцы этого года. Повторим, вычеты совокупно уменьшают общую налоговую базу с начала года, а не доход конкретного месяца уменьшается на вычеты на детей за месяц. Кроме того, не исключаем ситуацию, что в будущем месяце получения дохода, достаточного для покрытия налоговых вычетов, доход с начала года может превысить лимит 350 000 руб., что вовсе лишит налогоплательщика права на вычет.

Как правило, отрицательная разница между суммой исчисленного и удержанного НДФЛ образует сумму излишне удержанного НДФЛ, подлежащего возврату налогоплательщику по правилам ст. 231 НК РФ. Согласно п. 1 этой статьи излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. Причем налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение десяти дней со дня обнаружения такого факта. Возврат излишне удержанного НДФЛ производится:

- в течение трех месяцев со дня получения соответствующего заявления налогоплательщика;

- в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении;

- за счет сумм НДФЛ, удержанных в целом по налоговому агенту и подлежащих перечислению в бюджет.

Одновременно стоит заметить, что до момента получения соответствующего заявления налоговый агент производит исчисление и уплату НДФЛ в общем порядке нарастающим итогом с зачетом ранее удержанного налога. В связи с чем, говоря формально, до конца года удержанный у сотрудника в повышенном размере НДФЛ лишь условно можно считать "излишне удержанным" (конечно, при условии, что выплаты такому налогоплательщику не прекращены). При выплате доходов в следующих месяцах, превышающих налоговый вычет, налоговая база вполне может увеличиться, что закономерно приведет к погашению излишнего удержания.

Тем не менее, п. 1 ст. 231 НК РФ не содержит ограничений для возврата налога, излишне удержанного у налогоплательщика в текущем налоговом периоде, или условий, при которых НДФЛ может считаться излишне удержанным или не являться таковым в текущем периоде. Поэтому в случае получения заявления от налогоплательщика о возврате НДФЛ у налогового агента нет оснований не возвращать заявленную сумму.

Таким образом, считаем, что непредставление налоговых вычетов за июнь-июль на момент выплаты сотруднику премии является ошибкой и нарушает права налогоплательщика. Отрицательную сумму налога целесообразно рассматривать как излишне удержанную и, если до конца сентября она не будет возвращена сотруднику или зачтена при расчете НДФЛ нарастающим итогом, отразить ее в поле 180 "Сумма налога, излишне удержанная" формы 6-НДФЛ за девять месяцев (письмо ФНС России от 05.06.2024 N ЗГ-2-11/8468).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Заполнение 6-НДФЛ при возврате работнику НДФЛ;

- Энциклопедия решений. Стандартные вычеты по НДФЛ на детей.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

9 августа 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------

 

*(1) Обращаем внимание, что в целях НДФЛ имеет значения именно дата выплаты премии, а не дата начисления (т.е. расчета, отражения в бухучете, признания в расходах) причитающихся сотруднику сумм.