Применение УСН при превышении лимитов

ООО применяло УСН в 2023 году (объект "доходы, уменьшенные на величину расходов", дифференцированная ставка - 5%), в 4 квартале 2023 года лимит был превышен.
По какой форме необходимо предоставить уведомление в ИФНС? Вправе ли ООО с 2024 года применять УСН?

В силу п. 4 ст. 346.13 НК РФ если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 200 млн рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным подп. 1-11, 13, 14 и 16-21 п. 3 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, и (или) средняя численность работников налогоплательщика превысила ограничение, установленное подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (100 чел.), более чем на 30 человек, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников и (или) несоответствие указанным требованиям (смотрите письмо Минфина России от 03.12.2020 N 03-15-06/105665). Соответственно, окончательно право на УСН утрачивается при превышении выручки 200 млн рублей, а численности - 130 человек с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения (пункты 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ). С 2021 года указанные размеры ограничений по доходам по УСН должны увеличиваться на коэффициент-дефлятор (четвертый абзац п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Для этого применяется форма N 26.2-2 (по КНД 1150003) - приложение N 2 к приказу ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

В соответствии с п. 7 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН. То есть при утрате права на применение УСН с 01.10.2023 налогоплательщик может перейти на указанный режим налогообложения с 01.01.2025 при условии соблюдения требований главы 26.2 НК РФ (письмо ФНС России от 19.06.2023 N СД-4-3/7638@ и письмо Минфина России от 15.03.2018 N 03-11-06/2/16016).

Обратите внимание: если же по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и с подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысили 200 млн рублей (с учетом коэффициента-дефлятора), в течение отчетного (налогового) периода не было допущено несоответствие требованиям, установленным подп. 1-11, 13, 14 и 16-22 п. 3 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, и средняя численность работников налогоплательщика не превысила ограничение, установленное подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, более чем на 30 человек, такой налогоплательщик вправе продолжать применение УСН в следующем налоговом периоде (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Причем никаких новых уведомлений подавать не надо, но начиная с квартала, по итогам которого доходы налогоплательщика, определяемые нарастающим итогом с начала налогового периода, превысили 150 млн рублей, но не превысили 200 млн рублей, и (или) в течение которого средняя численность работников превысила 100 человек, но не превысила 130 человек, при исчислении налога применяют налоговую ставку в размере 20 процентов в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой, определенной за отчетный (налоговый) период, и налоговой базой, определенной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Письмо Минфина России от 14.07.2015 N 03-11-09/40378;

- Энциклопедия решений. Переходный период по УСН при превышении лимитов по доходам и (или) численности;

- Энциклопедия решений. Ограничения по размеру доходов для применения УСН;

- Энциклопедия решений. Учет при утрате права на применение УСН.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

23 июня 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.