Кто должен платить налоги и страховые взносы по договору поставки по Закону N 223-ФЗ с физическим лицом, не являющимся самозанятым? Какие есть исключения (по видам налогов/взносов и по видам договоров) из правила, что организация, являющаяся заказчиком, выступает налоговым агентом и платит за физическое лицо НДФЛ и страховые взносы?

Федеральный закон от 18.07.2011 N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц" не ограничивает сферу своего действия заключением гражданско-правовых договоров именно с юридическими лицами. Более того, из ч. 5 ст. 3 этого закона явно следует, что он распространяется и на заключение договоров с физическими лицами.

Смотрите Вопрос: Будет ли заключение гражданско-правового договора на оказание услуг с физическим лицом считаться закупкой в рамках 223-ФЗ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2021 г.).

Правила исчисления НДФЛ и страховых взносов устанавливаются налоговым законодательством. Им же определяется особенности налогообложения в определенных случаях. НК РФ не содержит особенностей в отношении обложения НДФЛ и страховыми взносами закупок у физических лиц.

Плательщиком НДФЛ является само физическое лицо (ст. 207 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить НДФЛ с этих доходов, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Но данное правило имеет ряд исключений, смотрите ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

В частности, согласно подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ при получении физическими лицами доходов от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, исчисление и уплату НДФЛ указанные лица производят самостоятельно исходя из сумм полученных доходов, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.

Поэтому какое бы имущество ни приобрело учреждение у физического лица, удерживать НДФЛ при выплате ему денежных средств не требуется. То есть учреждение, приобретающее у физического лица товары, налоговым агентом не является.

Страховые взносы по договору поставки с физическим лицом также платить не требуется. Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4-7 ст. 420 НК РФ.

Так, не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права) (п. 4 ст. 420 НК РФ).

Таким образом, при закупке товаров у населения по договорам купли-продажи, предметом которых является переход права собственности, объекта обложения страховыми взносами не возникает.

Смотрите Вопрос: НДФЛ и страховые взносы при закупке учреждением товаров у физического лица (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2023 г.).

Подчеркнем, речь идет именно о договоре поставки, заключенном с физическим лицом. В отношении заключения с ним договора на выполнение работ, оказание услуг смотрите Вопрос: Федеральным законом от 18.07.2011 N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц" (далее - Закон N 223-ФЗ) предусмотрено, что заказчик может не размещать в ЕИС сведения о закупке товаров, работ, услуг, стоимость которых не превышает сто тысяч рублей. Положением о закупках не установлен порядок формирования цены контракта. Для целей определения стоимости закупки по Закону N 223-ФЗ учитываются ли начисляемые налоги, например НДС, а при закупке у физического лица - налог на доходы физических лиц, единый социальные налог, взносы на обязательное пенсионное страхование? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2016 г.).

Таким образом, НДФЛ и страховые взносы при заключении договора услуг с физическим лицом начисляются и перечисляются в общем порядке, исключений в связи с участием физического лица в закупке по Федеральному закону от 18.07.2011 N 223-ФЗ не имеется.

Смотрите также Вопрос: Музей планирует закупить у физических лиц наглядное пособие в виде вышивки. Какой договор необходимо заключить? Включаются ли в договор НДФЛ и страховые взносы? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, октябрь 2021 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

3 июня 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.