Влияние на исчисление и удержание НДФЛ последующей переквалификации дивидендов в неосновательное обогащение

Организация является акционерным обществом (далее также - АО) и эмитентом ценных бумаг. Ведение реестра акционеров осуществляет специализированная организация - регистратор. В соответствии с уставом АО при продаже одним из акционеров своих акций другие акционеры имеют преимущественное право покупки.
Общество выплачивает дивиденды своим акционерам согласно списку, предоставляемому регистратором перед выплатой. При очередной выплате дивидендов в 2022 году поменялся список акционеров. АО выплатило дивиденды, в частности новым акционерам. Дивиденды перечислялись за вычетом НДФЛ.
Впоследствии выяснилось, что один из акционеров общества продал свои акции третьим лицам (новым акционерам), при этом не предложил их для покупки оставшимся акционерам АО. В 2023 году оставшаяся часть акционеров общества подала в суд исковое заявление о применении преимущественного права приобретения акций. Само общество в заявлении - как третье лицо, регистратор - как третье лицо. Суд принял решение в пользу оставшихся акционеров. Затем оставшимися акционерами было подано следующее исковое заявление о взыскании неосновательного обогащения в виде полученных дивидендов с новых акционеров. Общество фигурировало как третье лицо. Этот иск судом был удовлетворен.
В настоящее время новые акционеры, которые временно и неправомерно (как признал суд) владели акциями и успели получить дивиденды (два раза), обратились к обществу с заявлением о том, что общество должно откорректировать полученный ими доход, а также отразить это в отчетах ИФНС (6-НДФЛ, 2-НДФЛ). При этом суммы ранее выплаченных дивидендов в общество от этих людей не поступали. Согласно постановлению суда деньги были распределены между акционерами - физическими лицами.
Обязано ли АО вносить корректировки в налоговую отчетность за 2022 год? Если да, то как правильно оформить корректировки отчета и справок? Какие документы-основания должны быть у общества для этих корректировок?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Уплата новыми акционерами в пользу оставшихся акционеров сумм необоснованно полученных в 2022 году дивидендов (неосновательного обогащения) является для них не уменьшением суммы полученных в 2022 году доходов, а возникшими в 2023 году расходами по решению суда.

АО обоснованно удержало НДФЛ с доходов новых акционеров в 2022 году, и не обязано вносить корректировки в налоговую отчетность за 2022 год. К тому же у общества отсутствует документальное обоснования для возможных корректировок.

В связи с вышеизложенным вопрос об оформлении корректировки отчета и справок формы 2-НДФЛ и 3-НДФЛ теряет актуальность.

Обоснование позиции:

Как мы поняли из вопроса, акционеры, купившие акции АО (далее - новые акционеры), в 2022 году получали от общества дивиденды, которые позднее решением суда были переквалифицированы в неосновательное обогащение.

Под неосновательным обогащением закон понимает приобретение или сбережение имущества одним лицом (приобретателем) за счет другого лица (потерпевшего) без основания, предусмотренного законом, иными правовыми актами или сделкой (п. 1 ст. 1102 ГК РФ). Обогащение может состоять, в частности, в приобретении имущества (например акций или денежных средств).

В результате неосновательного обогащения между обогатившимся и потерпевшим возникает кондикционное обязательство, в силу которого у потерпевшего возникает требование о передаче имущества, составляющего содержание или выражающего стоимость неосновательного обогащения. Кондикционное обязательство возникает не только при изначальном отсутствии, но и при последующем отпадении правового основания обогащения, например в случае расторжения договора (п. 4 ст. 453 ГК РФ; смотрите также п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2000 N 49, определение ВС РФ от 20.03.2018 N 305-ЭС17-22712, постановление Тринадцатого ААС от 24.01.2020 N 13АП-37073/19, п. 65 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 29.04.2010 N 10/22, п. 8 Обзора судебной практики ВС РФ N 5 (2017) (утвержден Президиумом Верховного Суда РФ 27.12.2017).

В силу п. 1 ст. 1107 ГК РФ лицо, которое неосновательно получило или сберегло имущество, обязано возвратить или возместить потерпевшему все доходы, которые оно извлекло или должно было извлечь из этого имущества с того времени, когда узнало или должно было узнать о неосновательности обогащения.

Под доходом по смыслу п. 1 ст. 1107 ГК РФ понимается чистая прибыль обогатившегося лица, извлеченная из неосновательно сбереженного имущества, то есть полученная им выручка за вычетом расходов, понесенных в целях извлечения конкретного дохода (определение ВС РФ от 02.10.2017 N 305-ЭС17-7967).

Момент времени, начиная с которого лицо считается узнавшим или должным узнать о неосновательности обогащения, определяется применительно к конкретным обстоятельствам дела. Таким моментом может признаваться, к примеру, день заключения недействительной сделки (постановления АС Северо-Кавказского округа от 10.09.2018 N А53-29558/2017, АС Западно-Сибирского округа от 24.06.2019 N А67-5758/2018).

В анализируемой ситуации суд признал, что новые акционеры должны возвратить истцам (оставшимся акционерам) не только неосновательно приобретенное имущество (акции), но и извлеченные из владения акциями в 2022 году доходы (дивиденды).

Таким образом, решением суда подтверждено, что новые акционеры в 2022 году получали доходы в виде дивидендов.

При определении налоговой базы по НДФЛ согласно п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный:

- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Согласно п. 1 ст. 208 НК РФ для целей обложения НДФЛ к доходам от источников в РФ относятся, в частности, дивиденды и проценты, полученные от российской организации (подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ). Однако перечень облагаемых доходов является открытым. К ним относятся в т.ч. иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ (подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Отметим, что в налоговом законодательстве отсутствует требование о законности и юридической чистоте полученных физическими лицами доходов.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ. Доходов в виде сумм неосновательного обогащения указанная норма не содержит.

По мнению судебных органов, получение физическим лицом неосновательного обогащения образует у него экономическую выгоду (доход), подлежащий налогообложению НДФЛ. В отношении указанного дохода п. 1 ст. 224 НК РФ установлена общая налоговая ставка (в настоящее время 13 (15) процентов) (кассационное определение СК по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 14.10.2020 по делу N 8а-14313/2020[88а-15313/2020]).

В анализируемой ситуации новые акционеры в 2022 году получали от АО доходы, которые на тот момент считались дивидендами. Позднее указанные доходы были переквалифицированы судом в неосновательное обогащение, однако эти доходы все равно должны были облагаться НДФЛ, причем по той же ставке, как и дивиденды.

В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление и уплата НДФЛ производятся налоговыми агентами в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых они являются.

Таким образом, АО обоснованно удержало сумму НДФЛ с выплаченных новым акционерам дивидендов.

Поскольку новые акционеры перечисляли оставшимся акционерам фактически полученные суммы неосновательного обогащения (за вычетом НДФЛ), удержание обществом НДФЛ не повлекло для них экономического ущерба.

Таким образом, АО обоснованно удержало НДФЛ с доходов новых акционеров в 2022 году, и не обязано вносить корректировки в налоговую отчетность за 2022 год. К тому же у общества отсутствует документальное обоснование для возможных корректировок.

Отметим, что нам не удалось обнаружить официальных разъяснений по ситуациям, полностью аналогичным рассматриваемой. В связи с этим рекомендуем обратиться в свой налоговый орган или Минфин России за получением официальных разъяснений по сложившейся ситуации.

К сведению:

Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Неосновательное обогащение;

- Энциклопедия решений. Расчеты, связанные с неосновательным владением (пользованием) чужим имуществом (п. 2 ст. 1105, п. 1 ст. 1107 ГК РФ);

- Энциклопедия решений. Налог на доходы физических лиц;

- Энциклопедия решений. Объект налогообложения НДФЛ;

- Энциклопедия решений. Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

1 февраля 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.