Организация (резидент РФ) приобрела исключительные права на интеллектуальную собственность (программное обеспечение для ЭВМ (ПО)) у физического лица (резидент РФ) - правообладателя.
Использоваться приобретенная программа будет для передачи (предоставления) третьим лицам для использования ПО на условиях неисключительной лицензии.
С правообладателем будет оформлен лицензионный договор (исключительная лицензия).
Какими налогами облагаются выплаты роялти по лицензионному договору на право использования программы для ЭВМ?
Как отразить сумму выплат роялти в форме 6-НДФЛ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Доходы, выплачиваемые организацией лицензиару по лицензионным договорам, подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами, кроме взносов на страхование от НС и ПЗ.

В расчете 6-НДФЛ сумма выплаченного вознаграждения не включается в строки 111-113.

Обоснование вывода:

Исключительная лицензия - это договор, в соответствии с которым лицензиату предоставляется право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (подп. 2 п. 1 ст. 1236 ГК РФ). При заключении лицензионного договора передачи лицензиату исключительного права на интеллектуальную собственность не происходит (п. 1 ст. 1233 ГК РФ).

За предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности по возмездному лицензионному договору лицензиат уплачивает вознаграждение (роялти) в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме (п. 5 ст. 1235 ГК РФ, постановление Пленума Верховного Суда РФ от 23.04.2019 N 10, Энциклопедия решений. Роялти (февраль 2023)). 

НДФЛ 

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

При этом в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Таким образом, доходы, выплачиваемые организацией лицензиару по лицензионным договорам, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, при этом налог исчисляется и уплачивается в порядке, предусмотренном ст. 226 НК РФ, то есть организацией - налоговым агентом (письмо Минфина России от 17.08.2022 N 03-04-06/80038, от 25.04.2018 N 03-04-05/28241, от 22.06.2017 N 03-15-06/39331). Данный доход формирует основную налоговую базу (подп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ). Налог исчисляется по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ.

При получении лицензионных платежей в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день его выплаты, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Удержать начисленную сумму НДФЛ организация - налоговый агент обязана непосредственно из доходов лицензиара - физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). 

6-НДФЛ 

Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ утвержден приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (в ред. приказа ФНС России от 28.09.2021 N ЕД-7-11/845@) (далее - Порядок).

Согласно п. 4.3 Порядка в поле 110 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода, в поле 111 - сумма дохода, начисленная в виде дивидендов, в поле поле 112 - сумма дохода, начисленная по трудовым договорам (контрактам), а в поле 113 - сумма начисленного дохода по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ (оказание услуг).

Так как лицензионный договор не относится к договорам оказания услуг или выполнения работ, то вознаграждения по нему включатся только в строку 110 и не включаются в строку 113 (а также не включаются в строки 111 и 112).

Отметим, что контрольными соотношениями не установлено равенство между строкой 110 и суммой строк 111-113 (письма ФНС России от 18.02.2022 N БС-4-11/1981@, от 10.03.2022 N БС-4-11/2819@). 

Страховые взносы 

До 01.01.2018 вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по лицензионным договорам по предоставлению прав на использование программ для ЭВМ, не признавались объектом обложения страховыми взносами.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 420 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ, вступившей в силу с 01.01.2018, определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в том числе по лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подп. 1-12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ программы для ЭВМ являются результатами интеллектуальной деятельности.

Таким образом, вознаграждения, начисляемые после 01.01.2018 в пользу лицензиаров по лицензионным договорам о предоставлении права использования программ для ЭВМ, признаются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (письмо Минфина России от 15.03.2018 N 03-15-05/16183).

С 1 января 2023 года такие выплаты больше не освобождаются и от взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (утратил силу подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ, Энциклопедия решений. Страховые взносы на выплаты по авторским и аналогичным договорам (февраль 2023)).

В соответствии с п. 8 ст. 421 НК РФ при расчете базы для исчисления страховых взносов данные выплаты уменьшаются на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, которые связаны с извлечением таких доходов. Если произведенные расходы документально не подтверждены, они принимаются к вычету в пределах установленного п. 9 ст. 421 НК РФ норматива. По расходам на создание программ для ЭВМ в соответствии с подп. 8 п. 9 ст. 421 НК РФ норматив составляет 20% от суммы начисленного дохода. При этом расходы, подтвержденные документально, нельзя учесть одновременно с расходами по нормативу (п. 10 ст. 421 НК РФ, Энциклопедия решений. База для начисления страховых взносов по выплатам по авторским и аналогичным договорам (февраль 2023)).

Отметим, что нормы главы 34 НК РФ не содержат условий о необходимости предоставления лицензиаром какого-либо заявления на вычет.

Сумма вычета отражается по строке 045 Подраздела 1 Раздела 1 Расчета по страховым взносам нарастающим итогом с начала расчетного периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно (п. 4.10 Порядка заполнения формы расчета по страховым взносам, утвержденного приказом ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@).

Касаемо страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то на вознаграждение по лицензионным договорам они не начисляются ввиду того, что в п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" выплаты по лицензионному договору не упоминаются. 

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

• Энциклопедия решений. Как лицензиату учитывать периодические лицензионные платежи (роялти) (февраль 2023);
• Вопрос: Уменьшение базы для уплаты страховых взносов на вычеты при выплатах физическому лицу - автору изобретения или полезной модели (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2021 г.);
• Вопрос: Организация выплачивает вознаграждения физическим лицам по лицензионным договорам. Лицензионные договоры заключены на передачу прав использования патента (передаются права на промышленный образец). Вознаграждение выплачивается ежемесячно в процентах от выручки. Как начислять НДФЛ и страховые взносы на ОПС и ОМС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2020 г.). 

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Школина Марина 

Ответ прошел контроль качества 

22 февраля 2023 г. 

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.