Учет налога на прибыль в разрезе ЕНП

Организация в 2023 году уплачивала авансовые платежи по налогу на прибыль по реквизитам ЕНС. После сдачи налоговой декларации за 2023 год (представлена 25.02.2024) произошла корректировка авансовых платежей в сторону уменьшения (исчисленный за 2023 год налог на прибыль оказался меньше, чем авансовые платежи).
На какую дату начисляется налог на прибыль? На какую дату производятся записи по субсчетам счета 68 в разрезе ЕНП?

Существующая методология бухгалтерского учета увязывает признание соответствующего расхода по налогу и вытекающих активов и обязательств с фактами хозяйственной жизни организации отчетного периода. Так, согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Таким образом, на конец отчетного периода налоговые обязательства признаются как события этого периода, несмотря на то, что срок погашения (декларирования) по ним наступает позже. Как разъяснено в Рекомендации Р-101/2019-КпР "Оценка обязательств по налогам", расчеты по налогам отражаются в бухгалтерском балансе в составе показателей расчетов с бюджетом вне зависимости от факта подачи соответствующей налоговой декларации на дату составления бухгалтерской отчетности. При отсутствии факта подачи налоговой декларации по соответствующему налогу за отчетный период обязательства по налогам отражаются в финансовой отчетности на последнее число отчетного периода (за налоговый период по налогу на прибыль - на 31 декабря) исходя из имеющейся доступной информации.

В связи с переходом на ЕНП (ЕНС) в рабочий план счетов коммерческой организации возможно добавить новый субсчет "Расчеты по ЕНП" к счету 68 для обобщения информации о расчетах с бюджетом при уплате ЕНП. При этом налоги, сборы, страховые взносы, как и ранее, следует начислять на соответствующих субсчетах раздельно, с последующим переносом остатков на субсчет "Расчеты по ЕНП", открытый к счету 68 (при наступлении срока уплаты по соответствующему налогу, сбору, страховому взносу как исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, взносов (пеней и штрафов) в бюджет (налоги, сборы, взносы, подлежащие перечислению в бюджет, отражены в составе единого налогового платежа).

Как мы поняли, организация в 2023 году уплачивала авансовые платежи по налогу на прибыль по реквизитам ЕНП, налоговая декларация за 2023 год представлена 25.02.2024. Полагаем, что из буквальных формулировок п. 5 ст. 11.3 и п. 7 ст. 45 НК РФ на основании поданной декларации, исходя из которой сумма налога оказалась меньше суммы уплаченных авансовых платежей, но не ранее 28.03.2024 вносится внутренняя запись по субсчетам счета 68.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

15 марта 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.