К какому коду ОКОФ и к какой амортизационной группе можно отнести поливальные машины и трубопровод под землей, который подает воду к поливальным машинам? Как их учитывать и начислять по ним амортизацию: как единый объект или отдельно?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Поливальные машины с кодом 330.28.30.86.110 "Оборудование для сельского хозяйства, не включенное в другие группировки" входят в группировку 330.28.30.86 "Оборудование для сельского хозяйства, садоводства, лесного хозяйства, птицеводства или пчеловодства, не включенное в другие группировки" Общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-2014) и относятся по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, ко второй группе имуществу со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.
Упоминаемый в вопросе трубопровод с кодом 220.42.21.12.140 "Технологический трубопровод" входит в группировку ОКОФ 220.42.21.12 "Трубопроводы местные для жидкостей и газа" и относится по Классификации к четвертой группе имущества со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.
Поливальные машины и технологический трубопровод следует учитывать как отдельные инвентарные объекты основных средств.

Обоснование вывода:
Активы, признаваемые в силу пп. 4, 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"*(1) основными средствами в бухгалтерском учете, принимаются к учету в качестве инвентарных объектов основных средств с учетом группировки объектов основных фондов, предусмотренной Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008).
Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (далее - ОКОФ) принят и введен в действие с 1 января 2017 года приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст (далее - ОКОФ ОК 013-2014) (отменен ранее действующий Общероссийский классификатор основных фондов ОКОФ ОК 013-94). В письме Минфина России от 27.12.2016 N 02-07-08/78243 поименованы прямые и обратные переходные ключи между новым и старым ОКОФ.
ОКОФ является нормативным документом в области стандартизации. Основанием для разработки Общероссийского классификатора основных фондов являлся План мероприятий по формированию методологии систематизации и кодирования информации, а также совершенствованию и актуализации общероссийских классификаторов, реестров и информационных ресурсов.
Группировка с учетом ОКОФ служит для правильного отнесения объектов основных средств к соответствующей группе.
В ОКОФ приведены обобщенные названия, а для многих - еще и отрасль или область применения, поэтому конкретное наименование, какое приведено в вопросе, в данном документе может оказаться не найденным.
Поскольку в технических особенностях ОС бухгалтеру самостоятельно трудно разобраться, то для классификации ОС по ОКОФ и выбора амортизационной группы целесообразно создавать комиссию, состоящую в том числе из технических специалистов организации*(2).
Ввиду сокращения количества кодов (1 722 кодов ОКОФ ОК 013-2014 против 11 040 кодов ОКОФ ОК 013-94) в большинстве случаев поиск нового кода ОКОФ ОК 013-2014 возможен только с помощью старого кода ОКОФ ОК 013-94 и прямого и обратного переходных ключей между новым и старым ОКОФ (утверждены Приказом Росстандарта от 21.04.2016 N 458)*(3).
Если в данном случае поиск по ключевым словам названия объекта, указанным в документах поставщика и технической документации, результата не дает, то необходимо подобрать однокоренные слова к ключевым словам названия объекта и провести поиск по этим словам (по четырем-пяти буквам ключевого слова названия основного средства).
В рассматриваемой ситуации контекстный поиск непосредственно по наименованию объекта, включая словоформы и возможные синонимы, результатов также не дает*(4).
Между тем в "старом" ОКОФ (ОК 013-94) мы можем найти такое наименование группировки, как "Машины, установки и аппараты дождевальные и поливные, насосные станции" (код 14 2921270).
Исходя из положений Переходного ключа коду 14 2921270 (Машины, установки и аппараты дождевальные и поливные, насосные станции) соответствует код 330.28.30.86.110. К нему отнесено оборудование для сельского хозяйства, не включенное в другие группировки.
Таким образом, поливальные машины возможно отнести к оборудованию с кодом 330.28.30.86.110 "Оборудование для сельского хозяйства, не включенное в другие группировки", которое входит в группировку 330.28.30.86 "Оборудование для сельского хозяйства, садоводства, лесного хозяйства, птицеводства или пчеловодства, не включенное в другие группировки" ОКОФ.
Далее следует отметить, что стоимость объекта ОС в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения его стоимости либо списания с учета (пп. 17, 21 ПБУ 6/01).
В соответствии с Методическими указаниями по учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), и ПБУ 6/01 величина амортизация объектов ОС, в частности, используемых в обычной деятельности*(5), должна быть правильно исчислена, поскольку она включается в себестоимость продаж и, соответственно, влияет на величину прибыли, цен на произведенную продукцию, от нее также зависит остаточная стоимость объектов ОС, отражаемая в бухгалтером балансе.
В свою очередь, годовая сумма амортизационных отчислений зависит от срока полезного использования основных средств (абзацы первый, пятый п. 19 ПБУ 6/01, абзац второй п. 54, абзац первый п. 55 Методических указаний).
В соответствии с ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету и устанавливается приказом руководителя. Смотрите также письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77. На основании п. 20 ПБУ 6/01 определение срока полезного использования производится исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений (например, срока аренды).
Согласно п. 4 ПБУ 6/01 сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта ОС приносит доход организации. Для отдельных групп ОС срок полезного использования определяется исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
В отношении амортизации в БУ следует отметить, что каких-либо амортизационных групп ПБУ 6/01 не устанавливает и не обязывает включать ОС в амортизационные группы, определенные Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация).
Заметим, что до 2017 года в абзаце втором п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 было указано, что Классификация могла применяться и для целей бухгалтерского учета. То есть до 2017 года организация была вправе, но не была обязана использовать положения Классификации для целей бухгалтерского учета. Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 N 640 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1" с 01.01.2017 (п. 2 названного постановления) абзац второй п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 отменен (п. 1 Изменений, утвержденных названным постановлением).
Таким образом, с 2017 года для целей бухгалтерского учета необходимо руководствоваться только положениями п. 20 ПБУ 6/01 и п. 59 Методических указаний.
Однако вышеупоминаемые нормы не ограничивают организацию в возможности ориентироваться на амортизационные группы, приведенные в Классификации, при установлении срока полезного использования для целей бухгалтерского учета (в том числе для установления одинаковых сроков полезного использования основного средства для целей бухгалтерского и налогового учета, что позволит избежать отражения временных разниц с учетом нормы п. 8 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций").
То есть срок полезного использования основного средства для целей БУ возможно определить разными способами: по правилам, установленным в п. 20 ПБУ 6/01, или исходя из Классификации. Выбранный вариант определения срока полезного использования основного средства организации следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
При этом Классификация непосредственно опирается на коды ОКОФ, поэтому при выборе амортизационной группы по Классификации следует руководствоваться ОКОФ.
Такое указанное в вопросе оборудование, как поливальные машины с кодом 330.28.30.86.110 согласно Классификации входит во вторую группу - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.
Таким образом, с точки зрения Классификации поливальные машины будут иметь срок полезного использования для целей бухгалтерского учета, исчисляемый в пределах интервала: 25-36 месяцев включительно.
Что касается подземного трубопровода, подведенного к поливальным машинам, то необходимо отметить следующее. Данный трубопровод следует признать в качестве стационарного технологического трубопровода (код ОКОФ 220.42.21.12.140 "Технологический трубопровод"), который входит в группировку ОКОФ 220.42.21.12 "Трубопроводы местные для жидкостей и газа".
Технологический трубопровод с кодом 220.42.21.12.140 согласно Классификации упоминается как в третьей - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно (внутрицеховые и наружные технологические коммуникации и трубопроводы), так и в четвертой группе - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно (кроме трубопроводов внутрицеховых и наружных).
Полагаем, что в данном случае речь идет о технологических трубопроводах четвертой группы (кроме трубопроводов внутрицеховых и наружных)*(6).
То есть срок полезного использования для целей бухгалтерского учета в отношении трубопровода будет исчисляться в пределах интервала: 61-84 месяца включительно.

Возможность объединения рассматриваемых объектов в один объект основных средств

Согласно п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается:
- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или
- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Согласно абзацу второму п. 6 ПБУ 6/01 в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Критерии определения существенного отличия сроков полезного использования в нормативных документах не установлены. Поэтому организации следует разработать эти критерии самостоятельно и утвердить их в своей учетной политике*(7). В учетной политике признак существенности можно отразить следующим образом: "в случае, если части объекта относятся к разным амортизационным группам, то такие части учитываются как самостоятельные инвентарные объекты".
Поскольку сроки полезного использования поливальных машин и технологического трубопровода отличаются, у организации не возникает основания для их объединения в один объект.
Кроме того, следует отметить, что поливальные машины относятся к такому виду основных фондов, как "Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты". При этом объектом классификации прочих машин и оборудования является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т.д., но при это включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент.
Трубопровод, подводящий воду, не выступает в качестве элемента, входящего в состав машин. Данный объект ОС относится к виду основных фондов "Сооружения" (220). В введении к ОКОФ указано, что сооружение - результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов. Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.
Изложенные обстоятельства также не способствуют объединению разных объектов ОС в один объект. Следовательно, поливальные машины и технологический трубопровод следует учитывать как отдельные инвентарные объекты.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Определяем код ОКОФ. Поиск по названию основного средства;
- Энциклопедия решений. Определяем код ОКОФ. Поиск по назначению основного средства;
- Энциклопедия решений. Срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета;
- Для чего необходим код ОКОФ с 01.01.2019? Ответственность за неверное присвоение кода (ООО "ЦИФТ", декабрь 2018 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

2 сентября 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) При этом ПБУ 6/01 применяется до конца 2021 года. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", которые применяются начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год (как мы поняли, организация не применяет их досрочно). Одновременно с указанной даты утрачивают силу приказы Минфина России, утвердившие:
- ПБУ 6/01;
- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утвержденные приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н).
*(2) Об этом упоминается в постановлении Девятого ААС от 14.04.2017 N 09АП-10460/17: ответственность за правильностью присвоения кода ОКОФ и установления срока полезного использования должна быть возложена на комиссию по приемке основных средств.
*(3) Заметим, что переходные ключи являются справочными, а не обязательными, на что указано во Введении к обратному переходному ключу.
Тем не менее в письме от 29.12.2017 N 03-03-06/1/88413 Минфин России указал на необходимость использования переходного ключа (смотрите также письма Минфина России от 21.09.2017 N 02-06-10/61195, от 27.12.2016 N 02-07-08/78243, от 30.12.2016 N 02-08-07/79584). Судьи также используют переходной ключ при рассмотрении споров с налоговыми органами (смотрите, например, постановление Девятого ААС от 06.11.2018 N 09АП-46279/18, АС Западно-Сибирского округа от 04.10.2018 N Ф04-4126/18 по делу N А75-9847/2017).
*(4) Поиск кода ОКОФ может осуществляться не только по названию основного средства, но и по его назначению (и с учетом описания группировок ОКОФ, приведенного во Введении к ОКОФ). При этом указаний, характеризующих порядок отнесения объектов классификации к определенному коду подраздела ОКОФ, кроме установленных во Введении общих принципов, в описании классификатора не содержится. Таким образом, определение кода ОКОФ основывается на субъективном суждении (смотрите также письмо Минфина России от 21.09.2017 N 02-06-10/61195).
*(5) Амортизационные отчисления в зависимости от того, для каких целей используются основные средства, могут признаваться либо расходами по обычным видам деятельности, либо прочими расходами (пп. 4, 5, 7, 12, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
*(6) Кроме того, по мнению Минфина России, исходя из целей недопущения завышения расходов, связанных с амортизационными начислениями, при выборе кодов ОКОФ для определения амортизационной группы целесообразно выбрать амортизационную группу с наибольшим сроком полезного использования (смотрите также письмо Минфина России от 21.09.2017 N 02-06-10/61195).
*(7) Отметим, что в бухгалтерском учете (как и в налоговом) нет четких критериев разграничения имущества, в связи с чем существует некоторая неопределенность понятий самостоятельного инвентарного объекта (самостоятельного объекта амортизируемого имущества), и окончательное решение по вопросу учета указанных в вопросе активов как отдельных инвентарных объектов либо в составе сложного объекта остается за организацией (п. 7 ПБУ 1/2008, смотрите также Рекомендацию Р-96/2018-КпР "Профессиональное суждение").