Российская организация (общая система налогообложения) занимается оптовой и розничной торговлей. Иногда организация безвозмездно передает какой-либо товар нуждающимся (частному лицу или юридическому лицу) в порядке благотворительной деятельности, т.к. помощь оказывается с целями, перечисленными в ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)", в случае с юридическими лицами помощь оказывается только некоммерческим организациям. Товары не являются подакцизными, не предназначены для лечения или предупреждения заболевания Ковид-19. При передаче товаров на благотворительность организация не начисляет НДС.
Необходимо ли восстанавливать НДС с переданных товаров?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организации следует восстановить ранее принятый к вычету "входной" НДС по товарам, безвозмездно переданным в рамках благотворительной деятельности.

Обоснование вывода:
В общем случае налоговая база при безвозмездной передаче (дарении) определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Вместе с тем не подлежит налогообложению НДС передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)", за исключением подакцизных товаров (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако для применения освобождения от обложения НДС должны быть соблюдены требования, предусмотренные Законом N 135-ФЗ (письма МНС РФ от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15, УФНС России по Московской области от 14.09.2006 N 21-22-И/1096).
Таким образом, Организация обоснованно не начисляла НДС при безвозмездной передаче товаров с благотворительными целями.
Из подп. 2 п. 3 ст. 170, подп. 1, 4 п. 2 ст. 170 НК РФ следует, что суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях их дальнейшего использования для:
- производства и (или) реализации (а также передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) НДС;
- производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ (если иное не установлено главой 21 НК РФ).
На основании абзаца второго подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (письмо Минфина России от 22.05.2018 N 03-07-11/34269).
Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (абзац четвертый подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Иными словами, если товары изначально приобретались для деятельности, облагаемой НДС, и налог был правомерно принят к вычету, то при безвозмездной передаче таких товаров (в том числе и в рамках благотворительной деятельности) ранее принятый к вычету НДС следует восстановить (письмо Минфина России от 04.11.2012 N 03-07-09/158).
Таким образом, Организации следует восстановить ранее принятый к вычету "входной" НДС по товарам, безвозмездно переданным в рамках благотворительной деятельности.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Освобождение от НДС операций по передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительности;
- Вопрос: По договору пожертвования организация передала в государственное учреждение (больница) товар медицинского назначения. Товар облагается НДС. Сумма НДС подлежит уплате в бюджет. С какой стоимости нужно начислить НДС: с продажной или по себестоимости? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2019 г.);
- Вопрос: Компания осуществляет благотворительные операции, связанные с передачей имущества, ранее приобретенного ею для облагаемой НДС деятельности. Надо ли восстанавливать НДС, принятый ранее к вычету? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 3, февраль 2014 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

28 мая 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.