Российская организация (далее - Организация) применяет ФСБУ 6/2020 с 1 января 2021 года. Подрядная организация провела капитальный ремонт основного средства (трансформаторная подстанция). Затраты на ремонт составили 15 млн. руб. Первоначальная стоимость на дату приобретения (1978 год) составляет 200 тыс. руб., остаточная стоимость на сегодняшний день - 7 тыс. руб., остаточный срок полезного использования составляет девять месяцев. Согласно информационному сообщению Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29 самостоятельными инвентарными объектами признаются существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев. Ранее данные затраты относились на расходы периода.
Затраты на ремонт следует списать единовременно или принять к учету как отдельный объект основных средств? Какими документами необходимо определить существенность затрат, срок списания?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В анализируемой ситуации Организация должна в бухгалтерском учете капитализировать затраты на капитальный ремонт трансформаторной подстанции и принять к учету данные затраты как отдельный объект основных средств.
Организации следует утвердить в составе учетной политики лимит стоимости объектов основных средств или совокупности затрат (существенных расходов на проведение капитальных ремонтов основных средств), а также порядок определения срока полезного использования при принятии основного средства к учету.
Непосредственно срок полезного использования объекта основных средств утверждается внутренним документом Организации (например, утвержденным руководителем протоколом заседания соответствующей комиссии).

Обоснование вывода:
Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (далее - ФСБУ 6/2020 или Стандарт). В отношении основных средств (ОС) организации обязаны перейти к применению ФСБУ 6/2020 начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год, однако могут в добровольном порядке начать применение Стандарта раньше, что и произошло в рассматриваемом случае.
Для разъяснения отдельных положений ФСБУ 6/2020 было выпущено информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29.
При этом в Стандарте предусмотрено, что самостоятельными инвентарными объектами признаются также существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (п. 10 ФСБУ 6/2020).
Таким образом, с начала применения ФСБУ 6/2020 учитывать данные затраты необходимо на счете 01 "Основные средства".
При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости (п. 12 ФСБУ 6/2020). Первоначальной стоимостью объекта ОС считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта ОС в бухгалтерском учете.
Напомним, что с 01.01.2022 обязательным к применению становится Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утвержденный приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н (далее - ФСБУ 26/2020).
Под капитальными вложениями понимаются затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов ОС (п. 5 ФСБУ 26/2020). Улучшение и восстановление объекта основных средств может осуществляться в виде модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования или ремонта (подп. "ж" п. 5 ФСБУ 26/2020).
При этом в капитальные вложения не включаются (п. 16 ФСБУ 26/2020):
- затраты, понесенные до принятия решения о приобретении, создании, улучшении и (или) восстановлении объектов основных средств;
- затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств, их текущий ремонт (за исключением случая, указанного в подп. "г" п. 10 ФСБУ 26/2020);
- затраты на неплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией;
- затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией процесса осуществления капитальных вложений (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины);
- затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;
- управленческие расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием, улучшением и (или) восстановлением основных средств;
- расходы на рекламу и продвижение продукции;
- иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления основных средств.
Мы видим, что в состав капитальных вложений не включаются только расходы на текущие или неплановые ремонты ОС. Запланированный капитальный ремонт трансформаторной подстанции не относится к указанным категориям. Следовательно, затраты на капитальный ремонт должны быть признаны капитальными вложениями.
Таким образом, Организация должна в бухгалтерском учете капитализировать затраты на капитальный ремонт трансформаторной подстанции и принять к учету данные затраты как отдельный объект основных средств.
Стоимостного критерия для отнесения имущества к объектам основных средств в бухгалтерском учете нет. Организация может принять решение не применять Стандарт в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками основного средства, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах, то есть малоценных активов (п. 5 ФСБУ 6/2020). Затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией. При этом организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов.
С 2022 года в соответствии с ФСБУ 6/2020 ограничения по установлению лимита снимаются, т.е. Организация может самостоятельно выбирать лимит стоимости объектов ОС или совокупности затрат (существенных расходов на проведение капитальных ремонтов или техническое обслуживание ОС), которые будут представлены в отчетности в составе капитальных вложений или основных средств.
Полагаем, что Организация должна установить в учетной политике для целей бухгалтерского учета стоимостной лимит для отнесения активов (в т.ч. расходов на ремонт ОС) к основным средствам.
Для каждого объекта основных средств организация определяет срок полезного использования (п. 8 ФСБУ 6/2020). Методика определения срока полезного использования (СПИ) приведена в п. 9 ФСБУ 6/2020.
Порядок определения СПИ при принятии основного средства к учету должен быть отражен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Обычно в подобных случаях создается комиссия по определению СПИ объектов основных средств, принимаемых к учету, которая определяет срок исходя из:
а) ожидаемого периода эксплуатации с учетом производительности или мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации, намерений руководства организации в отношении использования объекта;
б) ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонтов, естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;
в) ожидаемого морального устаревания, в частности, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи основных средств;
г) планов по замене основных средств, модернизации, реконструкции, технического перевооружения.
Таким образом, Организации следует утвердить в составе учетной политики лимит стоимости объектов ОС или совокупности затрат (существенных расходов на проведение капитальных ремонтов или техническое обслуживание ОС), а также порядок определения СПИ при принятии основного средства к учету.
Непосредственно срок полезного использования объекта основных средств утверждается внутренним документом Организации (например, утвержденным руководителем протоколом заседания соответствующей комиссии).
Отметим, что нам не удалось обнаружить официальных разъяснений и материалов судебной практики по ситуациям, полностью аналогичным рассматриваемой. В связи с этим рекомендуем обратиться в Минфин России за получением официальных разъяснений по сложившейся ситуации.

К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет основных средств и капитальных вложений в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления основных средств в организацию в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

1 июля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.