БухВЕСТИ.РФ - Обзор писем Министерства финансов РФ за сентябрь 2018 года.

Автор: Юзвак М.В., налоговый консультант, к.ю.н.

Уважаемые господа!

Предлагаем Вашему вниманию аналитический обзор писем Министерства Финансов РФ. Обзор готовится на основе материалов справочных правовых систем и новостных интернет-ресурсов. Обзоры готовятся Юзваком М.В., юристом, специализирующимся в области налогового и финансового права.

Анализ отдельных Писем Вы можете посмотреть на канале Юзвака М.В. на YouTube: https://www.youtube.com/c/МаксимЮзвак

Обзор судебной практики Верховного Суда РФ за сентябрь 2018: https://youtu.be/-t1xO9GAgP0

Обзор налоговых новостей за октябрь 2018: https://youtu.be/3O5XGe7OZfU

Дайджест налоговых новостей за октябрь 2018: https://youtu.be/bpGN9e3_1Hk

Обзор судебной практики Верховного Суда РФ за 3 квартал 2018: https://youtu.be/a7Q0Zj7vX0E

Общие вопросы

Письмо от 3 сентября 2018 г. № 03-02-08/62679

В письме Минфина России от 15.06.2018 № 03-02-07/2/4102 отмечалось, что понятие "налогоплательщики" определено в статье 19 НК РФ посредством признания налогоплательщиками организаций и физических лиц, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги. В случаях, предусмотренных НК РФ, налогоплательщиками признаются иностранные структуры без образования юридического лица. Полагаем, что для целей законодательства о налогах и сборах не требуется иное общее определение НК РФ налогоплательщиков.

Письмо от 6 сентября 2018 г. № 03-12-13/63746, от 6 сентября 2018 г. № 03-12-13/63812

Что касается возможности осуществления юридическим лицом деятельности не по адресу юридического лица, указанному в ЕГРЮЛ, а по иному адресу, то законодательство Российской Федерации не исключает такую возможность. Вместе с тем необходимо отметить, что исходя из положений пункта 3 статьи 83 и пункта 4 статьи 84 НК РФ постановка российской организации на учет в налоговом органе по месту ее нахождения осуществляется с учетом адреса юридического лица, указанного в ЕГРЮЛ. При осуществлении российской организацией деятельности не по адресу юридического лица, указанному в ЕГРЮЛ, может идти речь о создании обособленного подразделения организации, понятие которого дано в статье 11 НК РФ. В этом случае российская организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 83 НК РФ (для филиалов и представительств организации на основании сведений о филиале или представительстве, содержащихся в ЕГРЮЛ) или пунктом 4 статьи 83 НК РФ (для обособленного подразделения, не являющегося филиалом или представительством, на основании сообщения организации по установленной форме).

Письма от 7 сентября 2018 г. № 03-08-05/64129, от 7 сентября 2018 г. № 03-08-05/64121

В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 НК РФ полномочия по разъяснению законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в том числе в части применения концепции лица, имеющего фактическое право на доход (бенефициарного собственника), возложены на Министерство финансов Российской Федерации. Соответственно, письмо Федеральной налоговой службы не может рассматриваться в качестве разъяснения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Письма от 7 сентября 2018 г. № 03-02-07/1/64119, от 7 сентября 2018 г. № 03-02-07/1/64112

Для изменения срока уплаты налогов организациям, которым причинен ущерб в результате применения экономических санкций, необходимо представить документы, отражающие возможность восстановления своей платежеспособности в течение срока, на который запрашивается отсрочка (рассрочка).

Письмо от 6 сентября 2018 г. N 03-02-08/63759

НК РФ не предусмотрено предоставление отсрочки (рассрочки) не исчисленной суммы налога, в том числе прогнозируемой к уплате в будущие периоды. Причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога включаются в сумму задолженности, если срок уплаты налога предшествует дню вступления этого решения в силу (пункт 8 статьи 64 НК РФ).

Письмо от 21 сентября 2018 г. № 03-02-08/67614

Минфин России не уполномочен участвовать в установленных НК РФ процедурах обжалования актов ненормативного характера налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц.

Налоговый контроль

Письмо от 10 сентября 2018 г. № 03-12-11/4/64397

В случае, если налогоплательщик является участником нескольких международных групп компаний, вышеуказанное уведомление представляется таким налогоплательщиком в отношении каждой международной группы компаний с учетом порядка и сроков, установленных статьей 105.16-2 НК РФ.

При представлении уведомления об участии в международной группе компаний, предусмотренного статьей 105.16-2 НК РФ, отображается информация обо всех участниках международной группы компаний, а не об определенной части этой группы.

Сведения о ликвидированном в отчетном периоде участнике международной группы компаний отражаются в уведомлении об участии в международной группе компаний по состоянию на день регистрации прекращения указанного участника международной группы компаний путем ликвидации.

Контролируемые сделки

Письмо от 4 сентября 2018 г. № 03-12-12/1/62949

Пунктом 1 статьи 105.14 НК РФ определены условия признания контролируемыми сделок между взаимозависимыми лицами, в том числе совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми (с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ). При этом НК РФ не установлены требования к сумме доходов по таким сделкам за соответствующий календарный год для целей признания их контролируемыми. Сделки между взаимозависимыми лицами, предусмотренные подпунктом 1 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученных по таким сделкам.

Налог на добавленную стоимость

Письмо от 4 сентября 2018 г. № 03-07-11/63070

Принятие к вычету налога на добавленную стоимость на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, нормам НК РФ не противоречит.

Письмо от 5 сентября 2018 г. № 03-07-11/63397

Банные услуги, оказываемые концессионером, применяющим упрощенную систему налогообложения, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Письмо от 7 сентября 2018 г. № 03-07-11/64033

При передаче имущества в качестве паевого взноса в паевый фонд потребительского кооператива налог на добавленную стоимость не исчисляется.

Письмо от 3 сентября 2018 г. № 03-07-11/62699

Услуги застройщика, оказываемые физическим лицам по договорам участия в долевом строительстве, заключенным в соответствии с Федеральным законом, согласно которым объектами долевого строительства являются нежилые помещения, входящие в состав многоквартирного дома, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость только в случае, если такие объекты не являются объектами производственного назначения.

Письмо от 3 сентября 2018 г. № 03-07-11/62786

Поскольку особенностей вычета сумм НДС, уплаченных при приобретении почтовых услуг, НК РФ не установлено, суммы НДС по таким услугам на основании кассовых чеков без наличия счетов-фактур к вычету не принимаются.

Письмо от 7 сентября 2018 г. № 03-07-11/63996

При приобретении электронных авиабилетов для проезда сотрудников организации к месту командировки и обратно, при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, к вычету принимается сумма НДС, выделенная отдельной строкой в маршрут/квитанции электронного пассажирского билета, составленного автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок и распечатанного на бумажном носителе, а в случае приобретения электронных железнодорожных билетов для проезда сотрудников организации к месту командировки и обратно к вычету принимается сумма налога, выделенная отдельной строкой в контрольном купоне электронного проездного документа (билета), составленного автоматизированной системой управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте и распечатанного на бумажном носителе.

Письмо от 6 сентября 2018 г. № 03-07-11/63806

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. В связи с этим получаемые налогоплательщиком суммы штрафов, пеней и неустоек при расчете вышеуказанной пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за налоговый период, не учитываются.

Письмо от 4 сентября 2018 г. № 03-07-08/62931

В случае уплаты при ввозе товаров в Российскую Федерацию налога на добавленную стоимость комиссионером налог принимается к вычету у комитента после принятия на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога комиссионером, а также таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, оформленные в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, независимо от налогового режима (в том числе упрощенной системы налогообложения), применяемого комиссионером.

Письмо от 11 сентября 2018 г. № 03-03-06/1/64977

Вычеты налога на добавленную стоимость, исчисленного и уплаченного в бюджет продавцом, в иных случаях нормами главы 21 НК РФ не предусмотрены. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные лизингодателем лизингополучателю и уплаченные лизингодателем в бюджет по услугам финансовой аренды (лизинга), в случае расторжения договора финансовой аренды (лизинга) и возврата лизингодателем лизингополучателю части суммы лизинговых платежей, соответствующих оплаченной лизингополучателем выкупной стоимости предмета лизинга, к вычету у лизингодателя не принимаются.

Письмо от 10 сентября 2018 г. № 03-07-11/64580

В случае применения банком общеустановленного порядка исчисления НДС при расчете указанной пропорции учитываются доходы от осуществления банковских операций и иных операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ. При этом получаемые банком суммы штрафов, пеней и неустоек при расчете вышеуказанной пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за налоговый период, не учитываются.

Письмо от 11 сентября 2018 г. № 03-07-07/64777

Освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ, применяется при осуществлении операций по реализации указанных жилых помещений, пригодных для постоянного проживания граждан. В случае реализации жилых помещений (апартаментов), предназначенных для временного проживания (без права на постоянную регистрацию), вышеуказанное освобождение от налогообложения НДС не применяется и, соответственно, операции по реализации таких жилых помещений (апартаментов) подлежат налогообложению НДС.

Письмо от 13 сентября 2018 г. № 03-07-13/1/65600

Операции по реализации товаров на территории Российской Федерации филиалом белорусской организации, состоящим на учете в российском налоговом органе, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные указанным филиалом белорусской организации, принимаются к вычету у российского покупателя в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ.

Письмо от 13 сентября 2018 г. № 03-07-14/65593

В связи с этим денежные средства, полученные организацией в качестве обеспечительного платежа, подлежащего зачету в счет оплаты оказываемых услуг по сдаче в аренду жилых помещений, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ, в налоговую базу по этому налогу не включаются.

Письмо от 13 сентября 2018 г. № 03-07-05/65648

Вычет налога на добавленную стоимость, предусмотренный пунктом 2 статьи 171 НК РФ, на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет основных средств, оборудования к установке не предусмотрен. В связи с этим в случае если имущество, приобретенное лизингодателем и передаваемое лизингополучателю по договору лизинга, отвечает требованиям признания их основными средствами, то вычеты налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении такого имущества, производятся в полном объеме после их принятия на учет.

Налог на прибыль

Письмо от 3 сентября 2018 г. № 03-03-06/1/62784

Если основанием возникновения обязательства по уплате разового платежа за пользование недрами является не факт участия в аукционе, а наступление определенного события, указанного в лицензии (обязательство лицензиата по уже имеющейся лицензии), то уплата разового платежа за пользование недрами учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Письмо от 6 сентября 2018 г. № 03-03-06/2/63709

Суммы прекращенных обязательств банка по договорам субординированного кредита (депозита, займа, облигационного займа) не учитываются при определении налоговой базы на основании подпункта 21.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, если их прекращение было следствием требований законодательства в результате мер по предупреждению банкротства с участием Центрального банка Российской Федерации или государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов".

Письмо от 11 сентября 2018 г. № 03-03-06/1/64978

В случае, когда основное средство полностью самортизировано и проведена его модернизация, в целях налогового учета увеличивается первоначальная стоимость такого основного средства на стоимость проведенной модернизации. При этом сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества будет определяться как произведение его увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования данного объекта.

Письмо от 10 сентября 2018 г. № 03-03-06/1/64481

При изъятии недвижимого имущества путем его выкупа для государственных или муниципальных нужд у налогоплательщика возникает доход, который учитывается при формировании налогооблагаемой прибыли. При этом если в связи с изъятием земельного участка путем его выкупа для государственных или муниципальных нужд происходит переход права собственности на данный земельный участок, то данная операция признается для целей налогообложения реализацией земельного участка.

Письмо от 11 сентября 2018 г. № 03-03-06/3/64931

Если амортизируемое имущество приобретено (создано) полностью за счет средств целевого финансирования, то такое имущество не подлежит амортизации. Если основные средства приобретены некоммерческой организацией за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, и используются только в предпринимательской деятельности данной организации, то амортизация по таким основным средствам начисляется в общем порядке, установленном главой 25 НК РФ. Если же такие основные средства используются как в приносящей доход деятельности, так и в некоммерческой деятельности организации, то амортизационные отчисления должны распределяться пропорционально объему дохода, полученного от каждого вида деятельности, в соответствии с порядком, установленным статьей 274 НК РФ.

Письмо от 13 сентября 2018 г. № 03-03-06/1/65651

Организации, имеющие статус сельскохозяйственного товаропроизводителя, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, должны применять налоговую ставку в размере 0 процентов по налогу на прибыль организаций к прибыли от деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции

Письмо от 13 сентября 2018 г. № 03-03-06/1/65727

В том случае, если договор не признается производным финансовым инструментом, положения статьи 326 НК РФ к нему не применяются. Учет расходов по такой сделке осуществляется в общеустановленном положениями главы 25 НК РФ порядке. Расходы налогоплательщика, связанные с приобретением прав на заключение договора, должны учитываться в течение срока действия такого договора при условии соответствия критериям статьи 252 НК РФ.

Письмо от 5 сентября 2018 г. № 03-03-06/2/65705

Если на дату принятия решения о выплате дивидендов сумма полученных дивидендов (Д2) превышает общую сумму дивидендов, подлежащую распределению (Д1), то значение Н (суммы налога, подлежащего удержанию) принимает отрицательное значение, следовательно, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. При этом основания для повторного учета разницы между этими показателями, следуя положениям пункта 5 статьи 275 НК РФ, отсутствуют.

Письмо от 25 сентября 2018 г. № 03-03-06/2/68314

Плата концедента, полученная концессионером в форме субсидии в целях компенсации понесенных затрат в связи с проектированием, строительством, вводом в эксплуатацию и эксплуатацией объекта концессионного соглашения, учитывается для целей налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных доходов в порядке, предусмотренном пунктом 4.1 статьи 271 НК РФ.

Письмо от 14 сентября 2018 г. N 03-03-06/1/65824

Полученные сельскохозяйственным товаропроизводителем доходы от предоставления займа не относятся к деятельности, поименованной в пункте 1.3 статьи 284 НК РФ, в связи с чем данные доходы подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Письмо от 10 сентября 2018 г. № 03-07-11/64587

В случае если предоставляемая субсидия была выделена в качестве недополученного дохода при оказании соответствующих услуг, то при формировании налоговой базы до налогу на прибыль организаций указанная субсидия подлежит отражению в составе доходов на дату реализации этих услуг.

Письмо от 28 сентября 2018 г. № 03-03-06/1/69798

В случае реорганизации в форме присоединения одной российской организации, удовлетворяющей критериям подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ в целях применения налоговой ставки 0 процентов в отношении получаемых от дочернего общества дивидендов, к другой российской организации у последней (присоединившей) российской организации срок владения долей в соответствующем дочернем обществе в целях применения указанной налоговой ставки начинает исчисляться с момента прекращения деятельности присоединенной российской организации.

Письмо от 25 сентября 2018 г. № 03-03-10/68365

При уступке налогоплательщиком-кредитором, осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после даты вынесения в отношении заемщика арбитражным судом определения о введении наблюдения убыток по данной сделке учитывается в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК РФ.

Письмо от 28 сентября 2018 г. № 03-12-13/70075

Учредитель имеет право учесть в составе расходов убыток в виде фактически понесенных затрат на приобретение акций дочерней организации только после внесения в ЕГРЮЛ сведений о ликвидации организации.

Письмо от 28 сентября 2018 г. № 03-03-06/2/69838

Если в дальнейшем банк реализует принятый на баланс предмет залога (ипотеки), отрицательная разница между ценой приобретения такого имущества и выручкой от его реализации признается для целей налогообложения убытком в соответствии с пунктом 2 статьи 268 НК РФ.

КИК

Письмо от 24 сентября 2018 г. № 03-04-05/68013

Среднее значение курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации за период, за который в соответствии с личным законом контролируемой иностранной компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднее арифметическое значение курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, за все дни в соответствующем периоде, за который составлена финансовая отчетность.

Налог на доходы физических лиц (обязанности налоговых агентов)

Письмо от 4 сентября 2018 г. № 03-04-05/63144

В настоящее время законодательством Российской Федерации, включая законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, правовой статус криптовалют как особого вида имущества не установлен. С учетом изложенного при продаже криптовалют оснований для применения льготного порядка налогообложения доходов от продажи имущества, установленного пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, не имеется.

Письмо от 4 сентября 2018 г. № 03-04-06/63159

Доход наследника умершего участника общества в виде действительной стоимости доли, выплаченной ему обществом в соответствии с Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" в связи с отсутствием согласия участников общества на переход к нему доли в обществе, не является доходом, полученным в порядке наследования. Соответственно, положения пункта 18 статьи 217 НК РФ в этом случае не применяются. Указанная позиция подтверждена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 10 октября 2014 г. N 301-ЭС14-2972.

При выплате физическому лицу, не получившему согласие участников общества на переход к нему в порядке наследования доли или части доли в обществе, действительной стоимости доли в уставном капитале общества сумма такой выплаты подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях в установленном порядке.

Письмо от 3 сентября 2018 г. № 03-04-06/62847

Вновь возникшей организацией в качестве правопреемника реорганизуемой организации производится перерасчет сумм налога на доходы физических лиц, удержанных реорганизуемой организацией, а также в соответствии с пунктом 1 статьи 231 НК РФ на основании заявления налогоплательщика осуществляется возврат излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц реорганизуемой организации. Оснований для подтверждения содержащегося в обращении вывода об отсутствии у правопреемника права производить перерасчет налога на доходы физических лиц на основании заявления налогоплательщика за периоды до реорганизации в форме преобразования, а также возвращать излишне удержанные из дохода налогоплательщика суммы налога, образовавшиеся до реорганизации реорганизуемой организации, не имеется.

Письмо от 13 сентября 2018 г. № 03-04-05/65524

Доходы физического лица в виде денежных средств или прав требования денежных средств, полученные от другого физического лица в порядке дарения, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

В случае дарения прав требования денежных средств по договору купли-продажи с рассрочкой оплаты суммы, получаемые наследником указанных прав требований от должника (включая проценты за рассрочку), подлежат налогообложению в установленном порядке.

Письма от 12 сентября 2018 г. № 03-04-05/65347, от 13 сентября 2018 г. № 03-04-05/65537

В случае нахождения квартиры, приобретенной по договору мены, в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества доход от ее продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Письмо от 21 сентября 2018 г. № 03-04-05/67620

Положения пункта 17.2 статьи 217 НК РФ применяются в отношении акций, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года. При этом не имеет значения, приобретались ли ценные бумаги на бирже или иным способом. Освобождений от уплаты налога при продаже акций, приобретенных до 1 января 2011 г., главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не предусмотрено.

Письмо от 20 сентября 2018 г. № 03-04-05/67461

Коллегия адвокатов в качестве налогового агента обязана в установленном порядке предоставлять адвокату профессиональный и стандартный налоговые вычеты при получении от него соответствующего письменного заявления.

Письмо от 25 сентября 2018 г. № 03-04-05/68622

Согласно пункту 2 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии (с учетом повышения фиксированной выплаты к страховой пенсии) и накопительная пенсия, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации. Положения указанной нормы не распространяются на случаи выплат негосударственных пенсий.

Доходы в виде пенсии, получаемые резидентом Российской Федерации в связи с его профессиональной деятельностью в прошлом, подлежат налогообложению только в Российской Федерации при условии, что такие пенсии не выплачиваются в соответствии с законодательством о социальном обеспечении Французской Республики.

Письмо от 3 сентября 2018 г. № 03-04-06/62848

В случае начисления и выплаты сотрудникам организации премий (квартальных, годовых), являющихся составной частью оплаты труда, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Письмо от 27 сентября 2018 г. № 03-04-05/69393

Налоговая база при реализации налогоплательщиком акций акционерного общества, к которому было осуществлено присоединение, полученных при реорганизации в форме присоединения, определяется как доходы от реализации указанных акций за вычетом стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединяемого юридического лица при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций, предусмотренного абзацем пятым пункта 13 статьи 214.1 НК РФ.

Если реализуемые налогоплательщиком акции были приобретены в рамках договора мены ценных бумаг, то при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при продаже указанных акций налогоплательщик вправе уменьшить сумму полученных доходов на величину стоимости акций, определенную в договоре мены, в случае, если стоимость обмениваемых акций признавалась в договоре равноценной (то есть акции обменивались без доплаты).

Страховые взносы

Письмо от 3 сентября 2018 г. № 03-15-06/62646

Плательщики страховых взносов, основным видом экономической деятельности которых является деятельность в области телевизионного вещания, вправе применять в 2017 - 2018 годах пониженные тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ, при выполнении ими одновременно следующих условий:

1) соблюдение критерия о применении УСН;

2) доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов;

3) доходы плательщика за налоговый период не превышают 79 млн рублей.

Письмо от 5 сентября 2018 г. № 03-15-05/63535

Если организация производит выплаты физическим лицам, которые состоят с ней в трудовых отношениях или заключили гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг, в том числе в случае, когда эти трудовые отношения возникли или гражданско-правовые договоры были заключены не в связи с реализацией научного проекта, на которую предоставляется грант, то суммы таких выплат (за исключением сумм, поименованных в статье 422 НК РФ) независимо от источника их финансирования, в том числе за счет средств гранта, подлежат обложению страховыми взносами. При этом уплата страховых взносов с данных выплат не может осуществляться за счет средств физических лиц, получающих выплаты за счет средств гранта. В случае если выплаты за счет средств гранта производятся организацией или непосредственно грантодателем в пользу грантополучателя - физического лица, которое не состоит в трудовых отношениях и не заключило гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг соответственно с организацией или грантодателем, то объектом обложения страховыми взносами такие суммы не признаются.

Письмо от 10 сентября 2018 г. № 03-15-05/64489

Плательщик страховых взносов - адвокатское бюро обязано в установленный срок представлять в налоговый орган расчет по страховым взносам, в котором отражается информация о суммах выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, и о суммах исчисленных страховых взносов. В случае отсутствия у адвокатского бюро выплат в пользу физических лиц по таким договорам в течение того или иного расчетного (отчетного) периода адвокатское бюро обязано представить в установленный срок в налоговый орган расчет с нулевыми показателями.

Поскольку адвокатское бюро не является плательщиком страховых взносов с доходов адвокатов-партнеров, в базу для исчисления страховых взносов, которая отражается в расчете по страховым взносам, суммы доходов адвокатов-партнеров не включаются.

Письмо от 17 сентября 2018 г. № 03-15-05/66292

Информация о приостановлении осуществления оценочной деятельности конкретным оценщиком в налоговый орган не передается. Обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование у оценщика, занимающегося частной практикой, возникает с момента приобретения статуса оценщика (т.е. в данном конкретном случае с 10 мая 2017 года) и до момента прекращения оценщиком занятия частной практикой.

Письма от 24 сентября 2018 г. № 03-15-06/68161, от 24 сентября 2018 г. № 03-15-05/68049

Выплата денежной компенсации работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, причитающейся работнику, относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств перед работником и не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей. Специальной нормы о включении в перечень не облагаемых страховыми взносами сумм денежных компенсаций работнику за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы в статье 422 НК РФ не предусмотрено. Учитывая изложенное, на денежную компенсацию, выплачиваемую работнику работодателем за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, не распространяется действие статьи 422 НК РФ, и, следовательно, данная компенсация подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в рамках трудовых отношений.

Другие налоги

Письмо от 12 сентября 2018 г. № 03-05-05-01/65341

Организация, на балансе которой в составе основных средств учтены введенные сооружения авиационной инфраструктуры, которые включает многоярусный паркинг, вправе уменьшить налоговую базу по налогу на имущество организаций на сумму капитальных вложений во вновь введенные сооружения с даты их ввода в эксплуатацию и постановки на баланс в качестве объектов основных средств, в том числе учтенных в качестве самостоятельных инвентарных объектов.

Письмо от 3 сентября 2018 г. № 03-05-06-03/62685

Государственная регистрация перехода права на объекты недвижимого имущества, указанные в договоре купли-продажи, в Едином государственном реестре недвижимости осуществляется в отношении каждого объекта недвижимости на основании заявления его правообладателя. Государственная регистрация договоров купли-продажи недвижимого имущества Федеральным законом № 218-ФЗ не предусмотрена.

За государственную регистрацию перехода права на недвижимое имущество на основании договора купли-продажи должна уплачиваться государственная пошлина в размере, установленном подпунктом 22 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ, за каждый объект недвижимого имущества (жилой или нежилой), указанный в договоре купли-продажи.

Письмо от 5 сентября 2018 г. № 03-05-06-03/63452

Если в результате раздела объекта недвижимости образуются новые объекты недвижимости, то за государственную регистрацию права собственности каждого из них должна уплачиваться государственная пошлина в размерах, определенных подпунктом 22 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ.

Письма от 7 сентября 2018 г. № 03-11-12/64098, от 7 сентября 2018 г. № 03-11-12/64081, от 7 сентября 2018 г. № 03-11-12/64100

Исходя из правовой позиции, выраженной в пункте 20 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 4 июля 2018 года, по смыслу нормы подпункта 12 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения может применяться при ведении деятельности по ремонту объектов, связанных с проживанием граждан (предназначенных для обслуживания жилья и т.п.).

Письмо от 14 сентября 2018 г. № 03-11-11/65832

Налогоплательщики, находящиеся на налоговом учете в Московской области и применяющие упрощенную систему налогообложения, при осуществлении торговой деятельности через объект недвижимого имущества, находящийся в г. Москве, уменьшать сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода и уплачиваемого в бюджет Московской области, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение данного налогового (отчетного) периода в бюджет г. Москвы, не вправе.

Письмо от 21 сентября 2018 г. № 03-05-05-01/67657

Жилые помещения, учитываемые в бухгалтерском учете в качестве товаров, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций исходя из их кадастровой стоимости имущества, если принят соответствующий закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в рамках статьи 378.2 НК РФ, и определена кадастровая стоимость жилых помещений.

Письмо от 21 сентября 2018 г. № 03-05-06-03/67680

Если впервые подаете исковое заявление, содержащее требование о выделе доли домовладения и земельного участка, находящихся в общей долевой собственности, то размер государственной пошлины исчисляется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ, как при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке.

Письмо от 27 сентября 2018 г. № 03-05-06-01/69104

Родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе и исполняют обязанности по уплате налогов в отношении этого имущества.