Письмо Федеральной налоговой службы от 8 августа 2019 г. N СД-19-21/221
"О предоставлении разъяснений"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке налогообложения налогом на имущество организаций (далее - налог) объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, и рекомендует учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения по налогу для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1и 378.2Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11Кодекса применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Кодексом).

В соответствии с пунктом 1 статьи 375Кодекса налоговая база по налогу определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 375Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 375Кодекса налоговая база по налогу в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренныхстатьей 378.2Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 378.2Кодекса налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2Кодекса, как кадастровая стоимость имущества в отношении, в частности, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2Кодекса административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает одному из следующих условий:

Каждое из вышеназванных условий является самостоятельным основанием для признания здания (строения, сооружения) административно-деловым центром.

При этом условием применения кадастровой стоимости в целях налогообложения объектов недвижимого имущества, указанных вподпунктах 1и 2 пункта 1 статьи 378.2Кодекса, является включение их в перечень объектов недвижимого имущества, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в рамках пункта 7 статьи 378.2Кодекса (далее - Перечень) и используемый налоговыми органами при администрировании налога на имущество организаций.

Определивший Перечень уполномоченный орган власти субъекта Российской Федерации имеет право исключать ошибочно включенные в Перечень объекты.

В случае, если объект исключен из Перечня (уполномоченным органом власти субъекта Российской Федерации или по решению суда), налоговая база в отношении указанного объекта в соответствующем налоговом периоде определяется как среднегодовая стоимость.

Дополнительно сообщаем, что налог на имущество организаций относится к региональным налогам, платежи по которому полностью поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации. На основании статьи 372Кодекса законами субъектов Российской Федерации могут предусматриваться налоговые льготы и основанияПисьмо Федеральной налоговой службы от 8 августа 2019 г. N СД-19-21/221 "О предоставлении разъяснений"для их использования налогоплательщиками.

Действительный государственный
советник Российской Федерации
2 класса

Д.С. Сатин