Однако просто исправить ошибку в учете недостаточно. Главное условие - представление бюджетной или бухгалтерской отчетности, содержащей уточненные / исправленные показатели вследствие исправления выявленных ошибок. Для отражения факта и результатов исправления ошибок прошлых лет предназначены Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173, 0503773). В данной форме отчетности выделена отдельная графа и специальный код причины изменений "03 - исправление ошибок прошлых лет" для отражения сумм изменений вступительного баланса, связанных с исправлением учетных ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде.
Особенность Сведений (ф. 0503173, 0503773) - периодичность их представления. Согласно положениям Инструкций N 191ни 33н, в случае исправления в течение финансового года ошибок прошлых лет в части ведения учета Сведения (ф. 0503173, 0503773) формируются и представляются субъектом отчетности в составе бюджетной / бухгалтерской отчетности в течение финансового года в целях раскрытия информации об исправлении выявленных им ошибок. И тут возникает вопрос. Представление отчетности имеет свою периодичность, а именно: годовую, квартальную и месячную. При этом отчетность, как правило, представляется в виде электронного документа с использованием программных продуктов / информационных систем, определенных субъектом консолидированной отчетности. Соответственно, при исправлении ошибки прошлых лет, выявленной в текущем месяце, представить Сведения (ф. 0503173, 0503773) технически возможно самое раннее в составе месячной отчетности за данный месяц. В частности, для федеральных учреждений до недавнего времени была предусмотрена возможность сформировать и представить данную форму в составе месячной отчетности, в том числе путем представления скан-копии отчетной формы как приложения к текстовой части Пояснительной записки при формировании нулевых показателей в Сведениях (ф. 0503173, 0503773) в результате исправления ошибок. Специалисты финансового ведомства уже не раз обращали внимание, что под изменением показателя вступительного баланса понимается в том числе такое изменение, значение которого равно нулю.
Но как быть, если ошибка выявлена и исправлена в текущем месяце, а срок представления месячной отчетности еще не наступил? Ведь дата представления Сведений (ф. 0503173, 0503773) субъекту консолидированной отчетности может являться решающей в спорах с ревизорами. Конечно, Инструкциями по отчетности предусмотрена возможность представления Сведений (ф. 0503173, 0503773) в течение отчетного периода на нерегулярной основе, например, в любой день месяца, посредством информирования вышестоящего субъекта консолидированной отчетности. Однако на практике такое "информирование" на любую дату, а не на дату формирования отчетности, можно реализовать только вне программных комплексов, предназначенных для представления отчетности, - направить форму "на бумаге" с сопроводительным письмом или представить документы в системе ЭДО (при ее наличии).
Федеральное казначейство, которому в том числе переданы полномочия по ведению бюджетного учета и формированию бюджетной отчетности на федеральном уровне, частично решило для себя данную проблему. Так, в ПУиО ГИИС "Электронный бюджет" реализована возможность формировать и представлять Сведения (ф. 0503173) на любую дату, а именно в комплекте ежедневной отчетности по исполнению федерального бюджета на конкретную дату по факту внесения исправлений. Использование Федеральным казначейством такого приема, как установление ежедневной периодичности для отдельной отчетной формы, - яркий пример эффективного решения наболевшей проблемы.
Конечно, не во всех программных комплексах и информационных системах существует техническая возможность установить иную периодичность для отчетных форм. Но пример подан, и есть к чему стремиться. В том числе и Федеральному казначейству, в планах которого реализовать данную возможность не только для отчетности об исполнении федерального бюджета, но и для отчетности, публикуемой на Едином портале бюджетной системы.