В письме от 15.03.17 № 03-04-05/14570 Минфин рассказал о предоставлении имущественного вычета по НДФЛ при продаже объединенного земельного участка, образовавшегося из двух смежных участков.

Участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются другие участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты госрегистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них участки. При объединении смежных участков образуется один, и существование таких смежных земельных участков прекращается. При объединении участков у собственника возникает право собственности на образуемый участок. Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее госрегистрации, возникает с момента такой регистрации.

Таким образом, поскольку при объединении земельных участков возникает новый объект права собственности, которому присваивается новый кадастровый номер, а исходные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованного при таком объединении участка исчисляется с даты его регистрации.

Доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от НДФЛ при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения и более.

Минимальный предельный срок владения объектом, доходы от продажи которого освобождаются от налогообложения, составляет три года в случае, если соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

• право собственности на объект получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физлица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником;
• право собственности получено в результате приватизации;
• право собственности получено плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

В других случаях минимальный предельный срок владения составляет пять лет.

Если доходы налогоплательщика от продажи объекта меньше, чем его кадастровая стоимость, умноженная на коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы принимаются равными кадастровой стоимости, умноженной на 0,7.

При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи, в частности, участков, находившихся в собственности менее минимального предельного срока владения, не превышающем в целом 1 млн рублей. Вместо такого вычета можно уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.