ОАО (заказчик) для выполнения работ привлекло ООО (подрядчика). Понесенные по сделке расходы были учтены заказчиком при исчислении налога на прибыль, НДС заявлен к вычету. В подтверждение компания представила договоры подряда, локальные сметные расчеты, акты приемки выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ.

По результатам выездной проверки ИФНС доначислила ОАО налог на прибыль, НДС, пени и штраф, признав формальными взаимоотношения с ООО. 

Инспекция установила, что ООО арендует помещение у ОАО, штат сотрудников составляет 9 человек, при этом сотрудники, обладающие строительными специальностями, в штате отсутствуют. Директор ООО подтвердил выполнение работ для ОАО с привлечение третьих лиц – субподрядчиков. Главный бухгалтер ООО пояснила, что основным заказчиком ООО являлось ОАО, при этом ООО никогда не выполняло работы собственными силами, акты о выполненных работах и справки о выполненных работах в ООО не составлялись, их составляли сотрудники ОАО. Это связано с тем, что у ОАО очень сложная система приемки работ, а в ООО отсутствует программное обеспечение по составлению документов по форме КС-2, КС-3.

При этом в договорах между подрядчиками и субподрядчиками отсутствуют адреса объектов, на которых должны проводиться работы, стоимость работ не указана, приложения к договорам отсутствуют. Субподрядчики не имеют необходимых ресурсов для выполнения работ, налоговые и арендные платежи не перечисляют.

Суды трех инстанций (дело № А41-57088/2015) учли показания свидетелей – работников налогоплательщика, подтвердивших выполнение работ собственными силами, а также физлицами за наличный расчет без оформления трудовых отношений.

Суды (постановление кассации Ф05-6034/2016 от 24.05.2016) сочли доказанной фиктивность сделки и направленность деятельности компании на создание искусственных оснований для получения необоснованной налоговой выгоды.