Если платежи по какому-то договору аренды значительно ниже рыночных, речь идет о льготной аренде. А значит, надо вести учет по спецправилам. Причем особенности учета предусмотрены как для арендодателей, так и для арендаторов. Чтобы не "пропустить" договор льготной аренды и не спорить впоследствии с ревизорами, используйте нашу пошаговую инструкцию.
Шаг 1. Определяем рыночные арендные платежи по ВСЕМ договорам аренды
Для определения справедливой (рыночной) стоимости арендных платежей используйте метод рыночных цен. Ваша комиссия должна определить, сколько надо было бы заплатить, если бы объект был арендован на рыночных условиях. Причем рыночную стоимость аренды можно запросить в органе по управлению имуществом, если в рамках вашего публично-правового образования он наделен соответствующими полномочиями
Можно взять предложения по аналогичным или схожим объектам из Интернета, в том числе данные порталов местных администраций о сдаче в аренду муниципального имущества. Что считать схожим объектом, решает комиссия. Стандарты никаких спецтребований по этому поводу не предусматривают. Если не находите предложения по схожим объектам в вашем населенном пункте, возьмите данные соседних муниципалитетов.
Шаг 2. Сравниваем рыночные арендные ставки с арендными платежами, указанными в договоре
Если стоимость аренды по договору значительно ниже рыночной, ваш договор относится к льготной аренде. Что считать значительным отклонением, напишите в учетной политике. Например, можно признавать значительным отклонение более чем на 10%.
Шаг 3. Отражаем в учете расчеты по договору льготной аренды
При операционной аренде на счетах учета расчетов 205/ 302 арендодатель / арендатор может отразить только задолженность по арендной плате за весь период действия договора. Для учета разницы между рыночными и фактическими арендными платежами эти счета использовать не надо. Хотя такого требования и нет в стандарте, рекомендуем согласовать рыночную оценку арендных платежей между арендатором и арендодателем – эта процедура обеспечит соответствие учетных данных у обоих сторон договора. На дату подписания договора отразите в учете корреспонденции:
Учет у арендодателя
(операционная аренда)
Учет у арендатора
(операционная аренда)
Д-т 0 205 21 560 К-т 0 401 40 121
– признание дохода и долга арендатора за весь срок действия договора
Основание: п. 78 Инстр. 162н, п. 93 Инстр. 174н, п. 96 Инстр. 183н
Д-т 0 111 4Х 350 К-т 0 302 24 730
– учтена кредиторская задолженность арендатора за весь срок действия договора и право пользования
Основание: п. 41.1 Инстр. 162н, п. 67.3 Инстр. 174н, п. 67.3 Инстр. 183н
Д-т 0 210 05 560 К-т 0 401 40 121
Д-т 0 401 50 200 К-т 0 210 05 660
– признание доходов и расходов будущих периодов на разницу между рыночными и фактическими арендными платежами
Основание: п. 94.1 Инстр. 162н, п. 158 Инстр. 174н, п. 186 Инстр. 183н
Д-т 0 111 4Х 350 К-т 0 401 40 182
– учтено право пользования в сумме разницы между рыночными и фактическими арендными платежами
Основание: п. 41.1 Инстр. 162н, п. 67.3 Инстр. 174н, п. 67.3 Инстр. 183н
Д-т 0 101 ХХ 310 К-т 0 101 ХХ 310,
Увеличение счета 25
– на балансовых и забалансовых счетах отражена передача имущества в аренду на основании проведенной инвентаризации.
Если передаете часть объекта, на балансовых счета внутренне перемещение можно не отражать
Если передаете в аренду объект, учтенный на забалансовом счете 21, отразите внутреннее перемещение по счету 21
1. В казенных – проводки по КФО 1, а в бюджетных и автономных – только по КФО 2
2. На счете 205 отражен долг за весь срок действия договора аренды. Чтобы видеть реальную задолженность, можно открыть отдельный субсчет к счету 205 и переносить на него суммы при наступлении даты платежа
1. В казенных - проводки по КФО 1, а в бюджетных и автономных - по тем КФО, по которым предусмотрены платежи
2. На счете 302 отражен долг за весь срок действия договора аренды. Чтобы видеть реальную задолженность, можно открыть отдельный субсчет к счету 302 и переносить на него суммы при наступлении даты платежа
Шаг 4. Учитываем показатели на счетах санкционирования
Учет у арендодателя
(операционная аренда)
Учет у арендатора
(операционная аренда)
Только в бюджетных и автономных учреждениях!
Д-т 2 507 Х0 121 К-т 2 504 Х0 121
– плановые назначения с учетом всех арендных платежей по договору за весь срок действия договора, на дату изменения Плана ФХД
Д-т 1 501 Х3 224 (0 506 Х0 224) К-т 0 502 Х1 224
– обязательства по уплате арендной платы за все годы действия договора, на дату подписания договора
При конкурентных закупках!
Д-т 0 502 Х7 224 К-т 0 502 Х1 224
– обязательства по уплате арендной платы за все годы действия договора, на дату подписания договора
Шаг 5. Признаем доходы и расходы текущего года, денежные обязательства
Учет у арендодателя
(операционная аренда)
Учет у арендатора
(операционная аренда)
Д-т 0 401 40 121 К-т 0 401 10 121
Д-т 0 401 20 200 К-т 0 401 50 200
– ежемесячно равномерно признаем доходы и расходы текущего года. Причитающуюся к уплате сумму признаем доходами текущего года по методу, выбранному в учетной политике: равномерно или по графику платежей
Д-т 0 401 20 224 (0 109 ХХ 224) К-т 0 104 4Х 450
– амортизация права пользования в сумме арендных платежей ежемесячно в течение срока пользования, предусмотренного договором
Д-т 0 401 40 182 К-т 0 401 10 182
– ежемесячно равномерно признаем доходы текущего года
Д-т 0 502 11 224 К-т 0 502 12 224
– учитываем денежные обязательства по графику платеже
Шаг 6. Отражаем расчеты по НДС в бюджетном или автономном учреждении
Учет у арендодателя
(операционная аренда)
Учет у арендатора
(операционная аренда)
Д-т 2 401 10 121 К-т 2 303 04 730
– ежемесячно начисляем НДС
Ели будем принимать к вычету "входной" НДС!
Д-т 2 401 20 224 (2 109 ХХ 224) К-т 2 104 4Х 450
– ежемесячно начисляем амортизацию без НДС
Д-т 2 210 12 560 К-т 2 104 4Х 450
– учитываем "входной" НДС на основании счета-фактуры и одновременно доначисляем амортизацию
Д-т 2 303 04 830 К-т 2 210 12 660
– принимаем НДС к вычету
Шаг 7. Отражаем окончание действия договора
Учет у арендодателя
(операционная аренда)
Учет у арендатора
(операционная аренда)
Д-т 0 101 ХХ 310 К-т 0 101 ХХ 310,
Уменьшение счета 25
– на балансовых и забалансовых счетах отражен возврат арендованного имущества на основании проведенной инвентаризации. Если передаете часть объекта, на балансовых счета внутренне перемещение можно не отражать
![[Valid RSS]](img/valid-rss-rogers.png "Validate my RSS feed")
31.08.2018
