Основные изменения

Одно из главных «зарплатных» новшеств, вступивших в силу с января 2023 года, связано с расчетами по НДФЛ. Оно звучит так: правило, согласно которому датой получения дохода в виде оплаты труда считался последний день месяца, больше не действует (п. 2 ст. 223 НК РФ отменен). Отсюда следуют три важных вывода:

1. С января дата получения дохода в виде зарплаты определяется в общем порядке: в момент выплаты денег, в том числе перевода их на банковскую карту (подп. 1 п. 1 ст. 226 НК РФ). А поскольку зарплата выдается не реже двух раз в месяц (ст. 136 ТК РФ), то и доход теперь определяется, как минимум, два раза в месяц.
2. Каждая выплата — это доход того месяца, в котором сотрудник получил деньги. Приведем пример. Допустим, зарплата за первую часть января (часто ее называют авансом) выдана 25 января, а зарплата за вторую часть января — 10 февраля. Тогда аванс — это доходы января, а зарплата за вторую часть месяца — доходы февраля (хотя в обоих случаях речь идет о начислениях за январь).
3. Так как налоговый агент должен исчислить НДФЛ «на дату фактического получения дохода» (п. 3 ст. 226 НК РФ), в 2023 году налог на доходы исчисляется при каждой выплате. А именно: при выдаче аванса и при выдаче зарплаты за вторую часть месяца.

Рассмотрим, как указанное нововведение отразится на начислении зарплаты и удержаниях из нее.

Можно ли в 2023 году считать аванс как процент от оклада?

Сразу оговоримся: выбор способа начисления зарплаты за первую часть месяца регулируется не Налоговым, а Трудовым кодексом. А именно статьей 136 ТК РФ. С начала 2023 года данная статья никак не изменилась. Поэтому, на наш взгляд, способ начисления аванса, действовавший в 2022 году, можно продолжать применять и сейчас. 

Это означает, что споры между сторонниками «расчетного» и «процентного» способов начисления аванса не утратили своей актуальности.

Большинство работодателей придерживаются «расчетного» способа. Они начисляют аванс как зарплату за время, фактически отработанное в первой половине месяца. В Роструде такой подход одобряют (см. «Роструд ответил, можно ли выплачивать «повышенный аванс»»). Но есть и те, кто предпочитают начислять аванс, как процент от оклада, поскольку прямого запрета в Трудовом кодексе нет.

Добавим, что в январе работодатели, которые начисляют аванс за фактически отработанное время в первой половине месяца, традиционно сталкиваются с проблемой. Поскольку в первой части января рабочих дней мало, аванс получается весьма скромным. На практике многие компании установили внутреннее правило (и закрепили в своей «зарплатной» политике) — считать зарплату за увеличенный период с начала месяца. Например, не за 15, а за 19 календарных дней. Такой вариант не противоречит закону.

Как учитывать стандартные вычеты на ребенка

Как уже говорилось выше, с 2023 года НДФЛ необходимо считать и удерживать дважды в месяц, при каждой выплате денег работнику. Что же касается стандартного вычета на ребенка, то его по-прежнему считают «за каждый месяц» (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Как правильно учитывать этот вычет?

Из письма ФНС от 09.11.22 № БС-4-11/15099@ (см. «ФНС выпустила инструкцию по НДФЛ?отчетности в 2023 году») можно сделать следующий вывод: предоставлять стандартный вычет нужно один раз в месяц при любой из выплат — либо аванса, либо зарплаты за вторую часть месяца.

Также можно предположить, что выражение «вычет за каждый месяц» авторы письма трактуют по-новому. Раньше подразумевалось, что, например, «вычет за февраль» — это вычет, примененный к зарплате, которая начислена за февраль. А теперь подразумевается, что это вычет, примененный к выплатам, которые сделаны в феврале (не важно, за какой месяц они начислены).

Как часто делать удержания по исполнительному листу

Нужно ли с 2023 году удерживать суммы по поступившим в организацию исполнительным листам при каждой выплате дохода? Чиновники пока не дали ответа на этот вопрос.

Многие специалисты сходятся во мнении, что удерживать алименты и кредиты теперь следует как при выплате аванса, так и при выдаче зарплаты за вторую часть месяца. В качестве обоснования они ссылаются на часть 1 статьи 99 Федерального закона от 02.10.07 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». В ней сказано: размер удержания из заработной платы должника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов. Аналогичная норма, но относящаяся только к алиментам, приведена в пункте 4 перечня, утвержденного постановлением правительства РФ от 02.11.21 № 1908.

Получается, что раз НДФЛ удерживается дважды в месяц, то и суммы по исполнительным листам нужно удерживать дважды в месяц. Однако, нельзя исключать, что появятся официальные разъяснения, где будет изложена иная точка зрения.