Организация применяет УСН (налогооблагаемая база "доходы", налоговая ставка 6%), а также является плательщиком налога на имущество по кадастровой стоимости.
В течение 2022 года (в августе) согласно новым замерам БТИ размер площадей изменился в меньшую сторону в связи с перепланировкой помещений. Соответственно, кадастровая стоимость имущества тоже изменилась в меньшую сторону. Сведения в ЕГРН были внесены в первых числах августа 2022 года.
Должна ли организация учитывать эти изменения при расчете суммы налога на имущества за 2022 год?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Со дня внесения сведений об изменении кадастровой стоимости в ЕГРН (в августе 2022 г.) при исчислении суммы налога на имущество (а также сумм авансовых платежей) организации следует использовать в 2022 году прежнюю и новую (уменьшенную) кадастровую стоимость объекта налогообложения с учетом коэффициента, определяющего, сколько месяцев действовала каждая из них.

Обоснование позиции:
Налогоплательщики - организации, применяющие УСН, уплачивают налог на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии со ст. 378.2 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Согласно п. 15 ст. 378.2 НК РФ изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и п. 15 ст. 378.2 НК РФ.
В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости (абзац второй п. 15 ст. 378.2 НК РФ).
В соответствии с ст. 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 135-ФЗ) для целей, предусмотренных законодательством РФ, применяется кадастровая стоимость, сведения о которой внесены в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН).
Кадастровая стоимость объекта недвижимости применяется для целей, предусмотренных законодательством РФ, со дня внесения сведений о ней в ЕГРН, за исключением случаев, установленных ст. 24.20 Закона N 135-ФЗ.
Кадастровая стоимость объекта недвижимости применяется для целей, предусмотренных законодательством РФ, со дня начала применения кадастровой стоимости, изменяемой вследствие:
- исправления технической ошибки в сведениях ЕГРН, послужившего основанием для такого изменения;
- внесения изменений в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, изменяющий кадастровую стоимость объекта недвижимости в сторону уменьшения;
- установления кадастровой стоимости в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости объекта недвижимости.
Как мы поняли, в рассматриваемом случае кадастровая стоимость объектов недвижимости изменилась вследствие изменения характеристик объектов (изменения площади) (смотрите, например, письмо ФНС России от 19.09.2018 N БС-4-21/18301), а не вследствие установления рыночной стоимости объекта, оспаривания кадастровой стоимости, исправления ошибки и т.п. В таком случае, по нашему мнению, организации следует руководствоваться п. 5.1 ст. 382 НК РФ (смотрите также письмо ФНС России от 16.09.2019 N БС-4-21/18549).
На основании п. 5.1 ст. 382 НК РФ в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода кадастровой стоимости вследствие изменения характеристик объектов недвижимого имущества, указанных в ст. 378.2 НК РФ, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному п. 5 ст. 382 НК РФ.
Согласно п. 5 ст. 382 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (права хозяйственного ведения) на объекты недвижимого имущества, указанные в ст. 378.2 НК РФ, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности (в хозяйственном ведении) налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено ст. 382 НК РФ.
Если возникновение права собственности (права хозяйственного ведения) на объекты недвижимого имущества, указанные в ст. 378.2 НК РФ, произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.
Если возникновение права собственности (права хозяйственного ведения) на объекты недвижимого имущества, указанные в ст. 378.2 НК РФ, произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в п. 5 ст. 382 НК РФ.
С учетом указанного полагаем, что со дня внесения сведений об изменении кадастровой стоимости в ЕГРН (в августе 2022 г.) при исчислении суммы налога на имущество (а также сумм авансовых платежей) организации следует использовать прежнюю и новую (уменьшенную) кадастровую стоимость объекта налогообложения с учетом коэффициента, определяющего, сколько месяцев действовала каждая из них в 2022 году. Если сведения о изменении кадастровой стоимости в ЕГРН внесены в первых числах августа 2022 года, то прежняя кадастровая стоимость применяется семь месяцев (с января по июль 2022 г.), а измененная (уменьшенная) пять месяцев (с августа по декабрь 2022 г.).
Обращаем внимание, что изложенная позиция является нашим экспертным мнением и может не совпадать с точкой зрения иных специалистов. Во избежание налоговых рисков целесообразно обратиться за письменными разъяснениями в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, ст. 34.2 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Налогообложение недвижимого имущества организаций по кадастровой стоимости;
- Вопрос: Дата ввода в эксплуатацию перепланированных помещений для целей исчисления налога на имущество организаций по кадастровой стоимости (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2021 г.);
- Вопрос: После реконструкции изменились площадь и кадастровая стоимость здания. Правильно ли мы понимаем, что новая кадастровая стоимость должна использоваться при расчете налога на имущество (авансовых платежей) в следующем году, а в текущем - налог уплачивается по той стоимости, которая была установлена на начало года (01.01.2019)? (журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2019 г.)
- Вопрос: Кадастровая стоимость здания была изменена по причине ликвидации ветхой части здания. Новая, уменьшенная кадастровая стоимость 17.06.2019 была внесена в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН). С какого месяца налог на имущество можно было рассчитывать по новой кадастровой стоимости? (журнал "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2019 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Федорова Лилия

Ответ прошел контроль качества

13 января 2023 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.