Организация направляет работников в командировку за границу. У организации есть договор, заключенный с иностранной организацией (Иран), которая будет заниматься встречей и координацией работы сотрудников за границей, оплачивать их проезд, проживание и суточные в валюте страны пребывания. Соответственно, авансового отчета у работника не будет, потому что вышеуказанные расходы будут оплачены между организациями согласно заключенному договору путем перечисления валюты со счета в банке.
Несет ли российская организация налоговые риски по НДС и налогу на прибыль, если проезд, проживание и суточные расходы будет оплачивать заграничная организация, а российская организация будет возмещать ей эти расходы?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
У российской организации не возникают обязанности налогового агента по НДС и налогу на прибыль.

Обоснование позиции:

НДС

На основании пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налоговая база определяется налоговыми агентами - приобретателями указанных товаров (работ, услуг) в случае реализации этих товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, в том числе не состоящими на учете в налоговых органах РФ.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен нормами ст. 148 НК РФ.
Место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подп. 1-4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, письмо Минфина России от 09.06.2022 N 03-07-08/54710).
При этом налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Таким образом, если выплачиваемая иностранной компании компенсация понесенных ею расходов является платой (частью платы) за оказанные для российской организации услуги (выполненные работы), местом реализации которых является территория РФ, то такая компенсация облагается НДС.
Подобная логика прослеживается и в разъяснениях финансового ведомства (смотрите, например, письма Минфина России от 12.07.2017 N 03-07-08/44239, от 22.02.2013 N 03-07-05/5156).
Следовательно, в рассматриваемом случае ключевым моментом является определение места реализации услуг, оказываемых иностранной компанией.
Например, если сторонами будет заключен агентский или иной посреднический договор, то местом реализации услуг в анализируемой ситуации территория РФ являться не будет (смотрите также письмо Минфина России от 26.04.2019 N 03-07-08/31287, от 09.03.2016 N 03-07-08/12884). Соответственно, и обязанности по исчислению НДС с сумм компенсации расходов у российской организации не возникнет.
В результате налоговые последствия, в первую очередь, зависят от правовой квалификации сделки и условий заключенного договора (смотрите также письмо ФНС России от 24.12.2015 N СД-18-3/1625@, абзацы 2 и 4 п. 77 постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 N 25).

Налог на прибыль

Для определения порядка обложения налогом на прибыль доходов иранского контрагента необходимо прежде всего руководствоваться нормами Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Исламской Республики Иран об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал (далее - Соглашение) (п. 1 ст. 7 НК РФ).
Так, в силу положений п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 21 Соглашения прибыль от предпринимательской деятельности, получаемая предприятием Договаривающегося Государства, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное представительство, а также иные доходы, не упомянутые в Соглашении, облагаются налогом только в этом Договаривающемся Государстве.
Как мы поняли, иностранная компания деятельность в РФ через постоянное представительство не осуществляет. В этой связи мы полагаем, что и в части налога на прибыль у организации обязанности налогового агента при перечислении сумм компенсации расходов не возникают.
Схожие выводы делали и представители уполномоченных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 09.10.2014 N 03-08-05/50896, ФНС России от 25.12.2020 N КВ-4-3/21410@).
По мнению судей (определение СК по экономическим спорам ВС РФ от 07.09.2018 N 309-КГ18-6366), если выплачиваемый иностранной организации доход прямо не упомянут в п. 1 ст. 309 НК РФ как подлежащий налогообложению, то при возникновении спора о наличии у российской организации, выплачивающей доход в пользу иностранного лица, обязанностей налогового агента, на налоговом органе лежит бремя доказывания следующих условий: возможность отнесения произведенных выплат к категории пассивного дохода; связь дохода с территорией РФ.
В свою очередь, из письма Минфина России от 27.02.2018 N 03-08-05/12140 следует, что представление иностранной организацией российской организации подтверждений, предусмотренных ст. 312 НК РФ, в рамках п. 2 ст. 309 НК РФ не требуется, если доход иностранной организации не подлежит налогообложению налогом на прибыль в РФ в соответствии с положениями НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

30 ноября 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.