Организация дарит подарок сотруднику за участие в конкурсе в виде отдыха в отеле на выходные. Заказ отеля для сотрудника будет производиться через поставщика услуг, оплата будет произведена в безналичном порядке.
Нужно ли начислять НДС по ставке 20% на стоимость переданного подарка в виде услуги, как это происходит при безвозмездной передаче сотрудникам и их детям подарков?
При безвозмездной передаче подарков начисляется НДС по ставке 20% на их покупную стоимость без НДС, при этом суммы НДС, предъявленного продавцами подарков при их приобретении, организация вправе принять к вычету?
Если куплен подарок на сумму 3000 руб. без НДС, то в этом случае на сумму 3000 руб. должны начислить 20% НДС сверху?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Поскольку сама организация-работодатель непосредственно каких-либо услуг не оказывает, а лишь оплачивает их для своего сотрудника, то можно говорить о том, что объекта обложения НДС не возникает. Однако риск спора с налоговыми органами присутствует. При оплате отдыха в отеле организация получила право на получение услуг проживания в данном отеле и передала данное право сотруднику безвозмездно, что может быть квалифицировано в качестве объекта обложения НДС. Поэтому вопрос о начислении НДС в подобном случае является спорным.
При приобретении подарка у поставщика - неплательщика НДС при передаче подарка сотруднику НДС начисляется "сверху".
Если приобретаемые услуги используются для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, суммы НДС принимаются к вычету.

Обоснование позиции:
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях исчисления НДС реализацией товаров, работ или услуг организацией признается, соответственно, передача права собственности на товары, передача результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, оказание услуг одним лицом другому лицу как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, абзац второй подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Дарение для целей налогообложения рассматривается как безвозмездная передача. Следовательно, передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией и является объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 39 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 16.12.2021 N 03-07-11/102497, Энциклопедия решений. Налогообложение при дарении. Учет у дарителя (ноябрь 2022)).
В данной ситуации организация-работодатель в качестве подарка заказывает и оплачивает услуги отеля для сотрудника. При этом сама организация данные услуги не получает и, главное, не оказывает, а говорить о том, что организация реализует услугу третьих лиц, не представляется возможным.
В письмах Минфина России от 19.02.2016 N 03-07-07/9546, от 03.06.2014 N 03-07-11/26545 указано, что оплаты организацией туристских путевок, оформленных на работников организации, не являются реализацией товаров (работ, услуг) для целей налога на добавленную стоимость. В данных письмах подразумевается, что факт реализации товаров (работ, услуг) от одного лица (организации, только лишь оплатившей путевки) другому лицу (работникам) отсутствует.
В постановлении Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 15664/05 суд отметил, что непосредственными получателями услуг, оформленных путевками, были работники общества. Передача обществом своим работникам путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации не создает объекта обложения налогом на добавленную стоимость. Аналогичная позиция выражена и некоторыми арбитражными судами (постановления ФАС Московского округа от 24.07.2008 N КА-А40/6932-08, от 10.07.2008 N КА-А40/6157-08, ФАС Северо-Западного округа от 05.07.2007 N А56-26935/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.04.2006 N Ф04-2108/2006(21481-А27-37)): Общество не оказывало и не получало услуг санаторно-курортных организаций, следовательно, при отсутствии реализации у Общества не возник объект налогообложения.
По нашему мнению, данное утверждение можно распространить и на оплату услуг отеля для сотрудника. Смотрите также Энциклопедию решений. Облагается ли НДС предоставление соцпакета работникам (оплата жилья, питания, проезда, обучения, медицинских расходов, страхования, путевок, занятий спортом и др.)? (пункт 6), Энциклопедию решений. Учет оплаты путевок работникам и членам их семей (НДС), Вопрос: В организации принято решение наградить лучших сотрудников туристическими путевками, которые будут приобретены за счет работодателя. Также за счет работодателя будут оплачены сопутствующие расходы (расходы на получение визы и прочее). Награждение сотрудников путевками предусмотрено Положением о награждении организации, в трудовых договорах награждение путевками не предусмотрено. Могут ли затраты, связанные с приобретением туристических путевок (а также сопутствующие расходы), быть учтены в расходах в целях налогообложения налогом на прибыль? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2017 г.). Судебных решений по аналогичным ситуациям нам обнаружить не удалось.
В постановлении АС Центрального округа от 09.09.2016 г. N Ф10-3124/16 по делу N А09-9704/2015 была рассмотрена иная, но тоже заслуживающая внимания ситуация. Общество арендовало базу отдыха. Согласно договору Общество принимает в аренду строение для отдыха по рекреационной деятельности, для использования в целях оказания услуг по организации отдыха. При этом оно обязуется использовать объект исключительно по прямому назначению. Согласно пояснениям налогоплательщика, арендованные помещения используются для проведения маркетинговых, корпоративных мероприятий, организации системы досуга и отдыха заслуженных сотрудников. Суд указал, что использование имущества для собственных целей, - поощрение сотрудников Общества не относится к операциям, подлежащим обложению НДС. Смотрите также постановление Двадцатого ААС от 29.08.2018 N 20АП-4713/18.
Вместе с тем организация, заказывая и оплачивая услуги отеля, передает право на получение данных услуг сотруднику.
Относительно передачи сотрудникам подарочных сертификатов, подтверждающих право на получение товаров (работ, услуг), специалисты отмечают, что организация, очевидно, столкнется с коллизией налогового законодательства. Дело в том, что, получая от организации подарочный сертификат, сотрудник получает не право собственности на вещь (имущество), а имущественное право, заключающееся в праве требования у лица, указанного в сертификате, товара (услуги) стоимостью, равной номиналу сертификата. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация имущественных прав облагается НДС. Однако передача имущественных прав на безвозмездной основе в абзаце 2 данного подпункта не названа. Таким образом, порядок налогообложения для данной ситуации не регламентирован (Новогоднее "конфетти" (О.П. Гришина, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 1, январь 2012 г.). См. также о спорности ситуации с безвозмездной передачей имущественных праве в Энциклопедия решений. НДС по товарообменным (бартерным) операциям, при реализации на безвозмездной основе, при передаче права собственности на предмет залога, при передаче товаров в оплату труда в натуральной форме (ноябрь 2022) (НДС при безвозмездной передаче имущественных прав).
Согласно письмам Минфина России от 28.12.2020 N 03-07-11/114871, от 09.06.2022 N 03-07-11/54735, от 14.03.2022 N 03-07-11/18542, организации, передающей безвозмездно третьим лицам подарочные сертификаты, удостоверяющие право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы, услуги, следует исчислять налог на добавленную стоимость при такой передаче. Данная обязанность возникает по причине того, что операции по безвозмездной передаче подарочных сертификатов не поименованы в перечне операций, не признаваемых объектом налогообложения и освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренном п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ.
Таким образом, несмотря на то, что организация не оказывает услуги самостоятельно, а лишь передает право на получение услуг при предъявлении сертификата, по мнению Минфина России, налогооблагаемая база все же возникает. Смотрите также письмо Минфина России от 11.04.2019 N 03-07-07/25647.
Учитывая сказанное, признаем, что вопрос о необходимости обложения НДС передачи в качестве поощрения права на отдых в отеле может стать спорным.
Что касается передачи подарков, то налоговая база по НДС в этом случае в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ определяется как стоимость этих подарков, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС. Смотрите также письма Минфина России от 30.11.2016 N 03-07-11/70848, от 22.01.2009 N 03-07-11/16.
При этом согласно п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 164 НК РФ НДС будет исчисляться на момент вручения подарков по ставке 20% (письмо Минфина России от 15.02.2013 N 03-07-09/4136). Налог начисляется с рыночной стоимости подарков, в качестве которой может выступать стоимость их покупки, указанная в первичных учетных документах поставщика (письмо Минфина России от 04.10.2012 г. N 03-07-11/402).
Суммы НДС, предъявленного продавцами подарков при их приобретении, организация вправе принять к вычету согласно п. 2 ст. 171 НК РФ на основании счета-фактуры продавца, поскольку они используются для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (письма Минфина России от 18.08.2017 N 03-07-11/53088, письма Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-11/64, от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653).
Нормы НК РФ не устанавливают каких-либо особенностей при определении налоговой базы при безвозмездной передаче товаров, приобретенных от поставщиков, которые не являются плательщиками НДС. Соответственно, НДС начисляется со всей стоимости безвозмездно передаваемых работникам подарков вне зависимости от того, приобретены ли они от поставщиков, являющихся плательщиками НДС или не являющихся таковыми.
Так, например, если в первичных документах поставщик (неплательщик НДС) указал цену 3000 руб. без НДС и если цена признана рыночной, то налоговая база по НДС при передаче подарка составит 3000 руб. Таким образом, со стоимости подарка в момент его передачи сотруднику необходимо начислить НДС, размер которого составит 600 рублей (3000 руб. х 20%) (смотрите Вопрос: Наша организация (общая система налогообложения) закупила у организации, применяющей УСН, новогодние подарки для клиентов - пледы стоимостью 1000 руб. каждый (без НДС). НДС мы не возмещали. Должна ли наша организация в момент передачи подарка исчислить НДС? Как правильно рассчитать НДС? Должна ли организация уплатить НДС в бюджет, если подарки списаны за счет прибыли на счет 91.02? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2020 г.)).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет подарков работникам (ноябрь 2022);
- Вопрос: В организации принято решение наградить лучших сотрудников туристическими путевками, которые будут приобретены за счет работодателя. Также за счет работодателя будут оплачены сопутствующие расходы (расходы на получение визы и прочее). Награждение сотрудников путевками предусмотрено Положением о награждении организации, в трудовых договорах награждение путевками не предусмотрено. Могут ли затраты, связанные с приобретением туристических путевок (а также сопутствующие расходы), быть учтены в расходах в целях налогообложения налогом на прибыль? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2017 г.);
- Вопрос: Организация применяет общую систему налогообложения и осуществляет свою деятельность в районе Крайнего Севера (далее - РКС). Нормативными актами организации предусмотрена компенсация стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно сотрудникам и неработающим членам их семей один раз в два года. Организация оплатила проезд некоторым сотрудникам за границу в период пребывания их в отпуске, помимо того что был оплачен проезд к месту проведения отпуска и обратно. Какие налоги должна исчислить организация? Как это отразить в бухгалтерском учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.);
- Вопрос: Руководство предприятия решило поощрить сотрудников в честь 20-летия организации поездкой на 4 дня за границу. Каков порядок обложения налогом на прибыль, НДС, НДФЛ, страховыми взносами и взносами на травматизм стоимости путевок, если путевки являются подарками, передаваемыми по договору дарения? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2012 г.);
- Нюансы налогообложения стоимости путевок для работников (И.Е. Иванова, журнал "Руководитель автономного учреждения", N 5, май 2021 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Школина Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена

18 ноября 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.