Кто может уйти на каникулы

С января 2015 года субъекты РФ получили право устанавливать нулевые налоговые ставки по УСН и ПСН для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Соответствующие поправки в НК РФ были внесены Федеральным законом от 29.12.14 № 477-ФЗ (см. «Налоговые каникулы для индивидуальных предпринимателей: кто сможет не платить налоги»). Сначала предполагалось, что они будут действовать только до 2017 года. Но затем их несколько раз продлевали. В настоящее время срок окончания налоговых каникул сдвинут на конец 2024 года (см. «Новые налоговые льготы и другие поправки в НК РФ для бизнеса и физлиц»).

Воспользоваться каникулами по налогам можно только при соблюдении ряда требований. Общие перечислены в пункте 4 статьи 346.20 и пункте 3 статьи 346.50 НК РФ:

• предприниматель впервые зарегистрировался после вступления в силу регионального закона о налоговых каникулах;
• ИП работает на «упрощенке» или ПСН;
• предприниматель ведет бизнес в производственной, социальной или научной сфере либо оказывает бытовые услуги населению (ИП на УСН может также оказывать услуги по предоставлению мест для временного проживания). Конкретные виды деятельности определяют власти субъектов РФ в соответствии с ОКВЭД;
• доходы от льготной вида деятельности, переведенного на УСН, составляют не менее 70% всех доходов ИП (для ПСН подобного ограничения не установлено).

Свои требования вправе установить и регионы. В законах субъектов РФ о введении налоговых каникул могут быть предусмотрены:

• ограничения по средней численности наемных работников предпринимателя;
• предельные размеры доходов от льготного вида деятельности.

Если же ИП нарушит какое-либо из перечисленных ограничений, то налоги по УСН и ПСН потребуется пересчитать за весь налоговый период по обычным налоговым ставкам.

Какие ИП считаются впервые зарегистрированными

На практике бывают случаи, когда предприниматель прекращает деятельность, снимается с учета, а затем вновь регистрируется в качестве ИП, после вступления в силу регионального закона о введении налоговых каникул. Может ли он воспользоваться нулевыми ставками?

Да, может. В июле 2018 года Верховный суд указал, что налоговые каникулы распространяются и на тех физлиц, которые прекратили предпринимательскую деятельность, и решили возобновить ее после начала действия соответствующего регионального закона (см. «Что разрешено «упрощенщикам»: пять выводов Верховного суда в пользу налогоплательщиков»).

На данное мнение судей ссылается и Минфин в своих разъяснениях (см. «Минфин: повторно зарегистрированные ИП могут воспользоваться «налоговыми каникулами»).

Где действуют налоговые каникулы для ИП

Как было сказано выше, освобождение от налогов действует там, где региональные власти приняли законы о введении налоговых каникул. В интернете можно найти сводные таблицы, в которых указаны такие регионы и условия применения нулевых ставков по УСН и ПСН для предпринимателей-новичков. Ранее такие сведения публиковал и Минфин.

Но дело в том, что многие из этих таблиц уже не актуальны. Региональное законодательство меняется — где-то налоговые каникулы отменяются, где-то вводятся, а где-то меняются их условия. Поэтому узнать достоверную информацию лучше всего по телефону горячей линии налоговиков в том или ином регионе. Можно составить и письменный запрос, но ответ будет не быстрым.

Сколько длятся налоговые каникулы

Нулевую налоговую ставку по УСН и ПСН можно применять со дня регистрации в качестве ИП непрерывно в течение двух налоговых периодов.

Для тех, кто планирует зарегистрироваться в качестве ИП, напомним:

• начать применять УСН можно с даты постановки на учет в налоговом органе. Для этого нужно уведомить налоговую инспекцию в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет (указана в выданном свидетельстве) (п. 2 ст. 346.13 НК РФ);
• для осуществления деятельности на основе патента с даты государственной регистрации, заявление на получение патента следует подать одновременно с документами на регистрацию в качестве ИП (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Как получить налоговые каникулы

Никаких специальных заявлений о получении налоговых каникул составлять не надо.

Если ИП-новичок планирует применять нулевую ставку в рамках упрощенной системы, он должен подать уведомление о применении УСН по форме 26.2-1 в общем порядке (сразу при регистрации или в течение 30 дней с момента постановки на учет). А при заполнении годовой налоговой декларации по единому «упрошенному» налогу нужно будет указать нулевую налоговую ставку.

Если ИП на УСН уже проработал один налоговый период, применяя обычные налоговые ставки, то вернуть налог за этот год не получится. Налоговыми каникулами можно будет воспользоваться только в следующем календарном году.

В случае с патентной системой нужно действовать так. При регистрации в качестве ИП подать заявление по форме 26.5-1. В нем следует указать налоговую ставку 0% и реквизиты регионального закона о налоговых каникулах. Также см. «Заявление на патент для ИП на 2022 год: образец, порядок и пример заполнения». Если ИП уже отработал по одному патенту, то воспользоваться нулевой ставкой получится только при получении следующего патента в течение его срока действия.