Компания имеет в своем составе обособленное подразделение. По головному подразделению предоставлена льгота по налогу на прибыль в региональный бюджет, ставка составляет 13,5%, по обособленному подразделению - 17%.
Каким образом производить расчет налога на прибыль? Как рассчитать налог с учетом разных ставок? Каким образом заполнять декларацию по налогу на прибыль? Как заполняется Лист 2 и Приложение 5к Листу 02? Какие коды организации указываются? Каким образом происходит расчет счетов бухгалтерского учета 09 и 77?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация обязана перечислять налог на прибыль (авансовые платежи по налогу на прибыль), а также представлять налоговые декларации по налогу на прибыль как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения.
Суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в региональные бюджеты субъектов РФ, рассчитываются исходя из доли прибыли головной организации и доли прибыли обособленного подразделения, к которым применяются разные ставки налога на прибыль. Порядок расчета доли прибыли описан далее.
В данном случае при заполнении декларации, представляемой по месту нахождения головной организации, заполняются два Приложения N 5 к Листу 02:
- по головной организации без ОП (отражается пониженная ставка налога в региональный бюджет) (в поле "Расчет составлен (код)" указывается 1);
- по ОП (в поле "Расчет составлен (код)" указывается 2).
Порядок заполнения конкретных строк Листа 02 и Приложений N 5 к Листу 02 описан далее.
В ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" нет специальных правил расчета отложенного налога на прибыль организациями, имеющими ОП, особенно в ситуации, когда в разных субъектах, где эти ОП находятся, применяются разные ставки налога на прибыль.
По нашему мнению, для рассматриваемой ситуации наиболее подходящим вариантом (с учетом принципа рациональности) является определение перед составлением финансовой отчетности средней ставки налога на прибыль в целом по организации. Например, по формуле "сумма налога на прибыль к уплате в бюджет, всего / налогооблагаемая база в целом по организации) х 100%".
Например, за 2021 год сумма налога на прибыль составила 263 тыс. руб. при налогооблагаемой базе 1 500 тыс. руб., поэтому средняя ставка налога на прибыль для применения ПБУ 18/02 составит 16,5% (263 тыс. руб. / 1 500 тыс. руб.) х 100%.
Изменение величины ОНА и ОНО в отчетном периоде будет рассчитано как произведение вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на такую среднюю ставку налога на прибыль.

Обоснование вывода:
Налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения (далее - ОП), исчисляет и уплачивает:
1) авансовые платежи и налог на прибыль, подлежащие уплате в федеральный бюджет, - по месту нахождения головной организации - без распределения на ОП (п. 1 ст. 288 НК РФ);
2) авансовые платежи и налог, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ (далее - региональный бюджет), - по месту нахождения головной организации, а также по месту нахождения каждого из ее ОП исходя из доли прибыли каждого обособленного подразделения (головной организации) (п. 2 ст. 288 НК РФ). При этом авансовые платежи и налог, подлежащие зачислению в региональный бюджет, исчисляются по ставкам этого налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее ОП (письма Минфина России от 07.12.2017 N 03-03-06/1/81500, от 19.05.2016 N 03-01-11/28826).
Обязанности налогоплательщиков, имеющих ОП, по исчислению и уплате налога на прибыль не зависят от того, выделены ли ОП на отдельный баланс, есть ли у них расчетный счет и т.п. (письмо УФНС России по г. Москве от 15.04.2009 N 16-15/36709).
Декларации по налогу на прибыль подаются в налоговый орган по месту нахождения головной организации и по месту нахождения каждого ОП (если не выбрано ответственное подразделение*(1)).
Декларация, подаваемая по месту нахождения головной организации, должна содержать не только данные по организации в целом, но и по каждому ОП (п. 5 ст. 289 НК РФ), поскольку в налоговых органах по месту учета ОП начисления сумм налога отражаются в карточках расчета с бюджетом на основании данных деклараций, представляемых по месту нахождения такого обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения). Только в таких декларациях (в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1) содержатся сведения о коде ОКТМО обособленного подразделения, по которому подлежит начислению сумма налога к уплате. В декларации, представляемой по головной организации, такой информации нет (пп. 4.3, 4.4 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@).

Расчет налога

Налог на прибыль (подлежащий уплате в региональной бюджет) уплачивается по месту нахождения каждого из ОП, исходя из доли приходящейся на них прибыли (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Распределение прибыли, приходящейся на ОП, производится на базе:
- среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда, определяемых в соответствии со ст. 255 НК РФ, - по выбору налогоплательщика*(2)) (смотрите Энциклопедию решений. Удельный вес среднесписочной численности работников в целях налогообложения прибыли);
- и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (смотрите Энциклопедию решений. Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли).
Часть прибыли, приходящаяся на ОП (или головную организацию), рассчитывается по формуле:

Пп = Порг х ((Ус+Уос) / 2),

где
Пп - прибыль, приходящаяся на обособленное подразделение (или головную организацию);
Порг - налогооблагаемая прибыль в целом по организации;
Ус - удельный вес среднесписочной численности работников подразделения в среднесписочной численности работников в целом по организации (либо удельный вес расходов на оплату труда). Рассчитывается, например, как ССЧп / ССЧорг (среднесписочная численность работников ОП за отчетный (налоговый период) в среднесписочной численности работников в целом по организации за отчетный (налоговый период));
Уо - удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.
Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Как определить базы по налогу на прибыль обособленного подразделения и головной организации?
Уплата налога на прибыль в налоговый орган по месту нахождения ОП осуществляется в сроки, установленные НК РФ, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором ОП было создано (абзац 8 п. 2 ст. 288 НК РФ). При этом налог на прибыль по месту нахождения ОП уплачивается независимо от того, есть ли у обособленного подразделения доходы и расходы, формирующие налоговую базу, или нет (письмо Минфина России от 10.10.2011 N 03-03-06/1/640, Вопрос: Можно ли учесть в целях налогообложения прибыли расходы по обособленному подразделению, если по нему нет доходов? Как определить базы по налогу на прибыль обособленного подразделения и головной организации в случае, если по амортизируемому имуществу не начисляется амортизация? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.)).
Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик должен сообщить своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения подразделений не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период (п. 3 ст. 288 НК РФ). В те же сроки налогоплательщик обязан уплатить суммы авансовых платежей и суммы налога по итогам налогового периода (п. 4 ст. 288 НК РФ).

Декларация по налогу на прибыль

Декларация по налогу на прибыль представляется в налоговые органы по месту нахождения организации и каждого ОП (абзац первый 1 п. 1 ст. 289 НК РФ), в том числе и в ситуации, когда суммы налога на прибыль к уплате нет (письмо Минфина России от 22.01.2013 N 03-03-06/1/20)*(3).
Декларация, подаваемая по месту нахождения головной организации, должна содержать не только данные по организации в целом, но и по каждому ОП (п. 5 ст. 289 НК РФ).
В этой связи при составлении налоговой декларации, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ (далее - Декларация, Порядок), необходимо учитывать следующее.
В Листе 02 декларации указывается:
- по строке 120 Налоговая база для исчисления налога (стр. 100 - стр. 110) - налоговая база, исчисленная в целом по налогоплательщику;
- по строке 130 в том числе в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации) - налоговая база, к которой применяется пониженная налоговая ставка, установленная законом субъекта РФ. В данном случае указывается налоговая база по головной организации.
- по строкам 140-170 в общем случае указываются налоговые ставки. Но налогоплательщики (ответственные участники консолидированных групп налогоплательщиков), имеющие ОП, проставляют только налоговую ставку для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет (т.е. заполняется только строка 150). Поскольку налогоплательщик, имеющий ОП, исчисление налога в бюджеты субъектов РФ производит по отдельным расчетам в Приложениях N 5 и N 6а к Листу 02. (в соответствии с пунктом 5.7 Порядка заполнения декларации налогоплательщиками, имеющими ОП, исчисление налога на прибыль в бюджет субъекта РФ производится по отдельному расчету в Приложениях N 5 к Листу 02 в разрезе ОП).
По строке 180 указывается общая сумма исчисленного налога с последующей детализацией:
- по строке 190 - в федеральный бюджет по формуле Строка 190 = Строка 120 х Строка 150;
- по строке 200 - в бюджет субъекта РФ организацией. Для налогоплательщика, имеющего ОП, показатель по строке 200 Листа 02 декларации определяется путем сложения данных о суммах исчисленного налога из строк 070 Приложений N 5 к Листу 02 по ОП и по организации без входящего в нее ОП.
Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Как заполнить Лист 02 Декларации по налогу на прибыль?
При заполнении декларации, представляемой по месту нахождения организации, заполняется несколько Приложений N 5 к Листу 02:
- по организации без обособленных подразделений;
- по каждому обособленному подразделению, включая закрытые в текущем налоговом периоде (календарном году), или группе обособленных подразделений.
В состав декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения ОП (ответственного обособленного подразделения), включаются (п. 4.7.1 Порядка):
- Титульный лист (Лист 01),
- подраздел 1.1 Раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика",
- подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей),
- Приложение N 5 к Листу 02 расчет суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.

Приложение N 5 по головной организации

В Приложении N 5 к Листу 02 по строке 050 Налоговая база исходя из доли указывается налоговая база, приходящаяся на головную организацию без ОП.

Строка 050 = строка 030 х строка 040,

где:
- в строку 030 "Налоговая база в целом по организации" переносятся данные из строки 120 "Налоговая база для исчисления налога" Листа 02;
- по строке 040 "Доля налоговой базы (%)" указывается доля налоговой базы, приходящаяся на организацию без ОП.
По строке 051 указывается налоговая база, авансовые платежи (налог) по которой исчисляются по пониженной налоговой ставке (в данном случае - вся доля прибыли, приходящаяся на головную организацию). Показатель определяется путем умножения показателя строки 130 Листа 02 на показатель строки 040 Приложения N 5 к Листу 02.
Пониженная ставка налога отражается в строке 060 Приложения N 5 к Листу 02, а в строке 061 указываются реквизиты закона субъекта РФ, которым установлена эта ставка налога.
Сумма налога по строке 070 рассчитывается в этом случае по алгоритму:
Строка 070 = (строка 051) х 13,5 : 100.
Аналогично заполняется приложение N 5 для ОП (за исключением строк 051, 060 и 061, заполняемых при применении пониженной ставки налога).
Подробнее смотрите в материалах:
- Заполнение Приложения N 5 к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения" Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2020 год (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, апрель 2020 г.);
- Энциклопедия решений. Как заполнить Приложение N 5 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль?

Применение ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"

Конкретные способы ведения бухгалтерского учета в организациях, имеющих в своем составе ОП, нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлены.
Как указывалось выше, особенностью исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими ОП, является то, что налог на прибыль рассчитывается в целом по налогоплательщику, и в дальнейшем "распределяется" между головной организацией и ее ОП для уплаты в бюджет субъекта РФ.
При этом отдельного отражения в бухгалтерском учете как головной организации, так и ОП доли прибыли, приходящейся на это обособленное подразделение, по нашему мнению, не требуется (часть 6 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", пп. 8, 21 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"). Доля прибыли, приходящаяся на ОП, определяется исключительно в целях применения ст. 288 НК РФ.
Поскольку правила распределения налога на прибыль, ОНА и ОНО в бухгалтерском учете не установлены, головная организация должна самостоятельно разработать и утвердить правила отражения, в т.ч. в учете ОП, разниц, возникающих в связи с определением суммы налога на прибыль в соответствии с особыми правилами ст. 288 НК РФ.
При этом в ПБУ 18/02 установлены требования о том, что:
- в случае, когда предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при оценке ОНА или ОНО ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах (п. 16 ПБУ 18/02);
- в случае уплаты налога на прибыль исходя из пониженных ставок в бухгалтерском балансе не допускается отражение сальдированной (свернутой) суммы ОНА и ОНО (п. 19 ПБУ 18/02);
- учет отложенных ОНА или ОНО должен быть организован таким образом, чтобы имелась возможность отследить, по каким именно видам активов или обязательств они были начислены*(4).
Однако, по нашему мнению, указанные правила применяются при наличии разных ставок налога на прибыль, действующих в отношении конкретных видов деятельности организации, когда ведется раздельный учет доходов, расходов, активов и обязательств (например, в отношении медицинской деятельности).
В нашем же случае невозможно определить, какая ставка налога на прибыль будет использована в будущем при возникновении и погашении временных разниц, возникших в деятельности головной организации или ОП.
Обращаем внимание, что отложенные налоговые активы и обязательства, сформированные организацией в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, должны оцениваться по тем ставкам налога, которые, как ожидается, будут применяться в будущем - в периоде реализации актива или погашения обязательства, что следует из определения ОНА и ОНО, содержащегося в пп. 14 и 15 ПБУ 18/02 (смотрите также п. 47 МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль").
Поэтому для рассматриваемой ситуации (при наличии разных ставок налога на прибыль, действующих в различных субъектах РФ, в которых прибыль организации облагается налогом) наиболее подходящим вариантом (с учетом принципа рациональности) будет определять среднюю ставку налога на прибыль в целом по организации:
(Сумма налога на прибыль к уплате в бюджет, всего / налогооблагаемая база в целом по организации) х 100%.
Например, за 2021 год сумма налога на прибыль составила 263 тыс. руб., при налогооблагаемой базе 1 500 тыс. руб., средняя ставка налога на прибыль для применения ПБУ 18/02 составит 16,5% ((263 тыс. руб. / 1 500 тыс. руб.) х 100%).
Тогда изменение величины ОНА и ОНО в отчетном периоде будет равняться произведению вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на среднюю ставку налога на прибыль.
При этом средняя ставка налога на прибыль должна определяться, по нашему мнению, на весь отчетный период (год), и не должна корректироваться при каждом расчете налога на прибыль (авансовых платежей по налогу на прибыль).
Т.е. такая ставка налога на прибыль является оценочным значением, которое организация может (и должна) пересматривать (как минимум при составлении годовой бухгалтерской отчетности).

Пересмотр средней ставки налога

При этом регулярное изменение средней ставки налога на прибыль потребует переоценки (пересчета) ОНА и ОНО, сформированных ранее с применением другой средней ставки налога. Результат пересчета относится на счет учета прибылей и убытков.
Пересмотр ОНА и ОНО осуществляется по правилам, аналогичным правилам переоценки ОНА и ОНО при изменении ставки налога на прибыль (пп. 14 и 15 ПБУ 18/02)*(5).
Минфином России в письме от 29.01.2009 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2008 год" рекомендовано при изменении ставки налога переоценку ОНА и ОНО осуществлять на начало того отчетного года, начиная с которого меняется ставка налога на прибыль (смотрите письмо Минфина РФ от 24.01.2011 N 07-02-18/01 (в котором как раз шла речь об изменении ставки налога на прибыль, зачисляемой в региональный бюджет), Рекомендацию БМЦ Центра Р-4/2008-КпР "Изменение ставки по налогу на прибыль").
Поэтому пересмотр средней ставки налога на прибыль и, соответственно, корректировка ОНА и ОНО, числящихся в учете на конец года, должны осуществляться перед составлением бухгалтерской отчетности за год.
Например, изменение ОНА (уменьшение вследствие уменьшения средневзвешенной ставки налога) отражается проводкой:
Дебет счета 99, субсчет "Расход (доход), связанный с изменением ставки налога на прибыль" Кредит 09.
В отчете о финансовых результатах представляется информация о расходе по налогу на прибыль (код строки 2410), который складывается из:
- текущего налога (код 2411) - сумма налога на прибыль, заявленная к уплате за отчетный период в налоговой декларации по налогу на прибыль
и
- отложенного налога (код 2412) - в общем случае сальдированная сумма изменений ОНА и ОНО.
Сумма чистой прибыли (убытка) за отчетный период определяется как сумма прибыли (убытка) до налогообложения (строка 2300) за вычетом расхода по налогу на прибыль (строка 2410).
По нашему мнению, доход (расход) по отложенному налогу, связанные с изменением средней ставки налога, может отражаться в отдельной строке, вписываемой после строки "отложенный налог на прибыль" (код 2412). Например "Пересмотр средней ставки налога". Либо может включаться в показатель строки "отложенный налог на прибыль" (код 2412), но с обязательным раскрытием информации о сумме дохода (расхода), связанного с изменением ставки налога на прибыль.
Конкретных разъяснений по вопросу применения ПБУ 18/02 организациями, имеющими обособленные подразделения и уплачивающими налог на прибыль по разным ставкам, нет. В связи с чем предлагаемый вариант учета представляет собой лишь наше экспертное мнение. Организация при принятии решения не лишена возможности руководствоваться собственным профессиональным суждением при выборе способа учета налога на прибыль.
Отметим, что предлагаемый вариант расчета взвешенной ставки налога на прибыль предлагается использовать многими специалистами (смотрите, например, материал: Варианты применения ПБУ 18/02 в "1С:Бухгалтерии 8" с 2020 года (журнал "БУХ.1С", N 1, январь 2020 г.); Применение ПБУ 18/02 в организациях, имеющих обособленные подразделения (С.А. Ланская, Бухгалтерский учет, N 1, январь 2010))*(6).
Кроме того, использование средней ставки налога на прибыль в случае, когда точная ставка налога не может быть определена в будущем (например, когда установлена прогрессивная ставка налога), предусмотрено в п. 49 МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль": Если к разным уровням налогооблагаемой прибыли применяются разные ставки налога, отложенные налоговые активы и обязательства оцениваются с использованием средних ставок, которые, как ожидается, будут применяться к налогооблагаемой прибыли (налоговому убытку) тех периодов, в которых ожидается восстановление временных разниц.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Как рассчитывается и уплачивается налог на прибыль при наличии обособленных подразделений?
- Энциклопедия решений. Как определить базы по налогу на прибыль обособленного подразделения и головной организации?
- Энциклопедия решений. Уплата налогов и представление отчетности обособленными подразделениями;
- Вопрос: Куда представлять отчетность и уплачивать налог на прибыль, НДФЛ и страховые взносы организации с обособленными подразделениями в других регионах? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2021 г.)
- Энциклопедия решений. Уплата НДФЛ и представление 2-НДФЛ и 6-НДФЛ налоговыми агентами, имеющими обособленные подразделения;
- Энциклопедия решений. Как рассчитать и уплатить страховые взносы по обособленным подразделениям организации?

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

15 ноября 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Если организация имеет несколько ОП на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться (письмо Минфина России от 25.12.2018 N 03-03-06/1/94604). При этом организация выбирает то ОП, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении налоговые органы.
*(2) Налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться: среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода (абзац 4 п. 2 ст. 288 НК РФ).
Если в ОП отсутствуют работники, то расчет производится только исходя из остаточной стоимости амортизируемого имущества, деленного на два (т.к. среднесписочная численность работников данного ОП будет равняться нулю). Остаточная стоимость амортизируемого имущества берется по данным налогового учета.
И наоборот: в случае если на балансе ОП не числятся основные средства, доля прибыли, приходящаяся на ОП, рассчитывается с учетом того, что показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения будет равен нулю, а в формуле будет участвовать лишь показатель удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) (письмо Минфина России от 09.04.2013 N 03-03-06/1/11551).
*(3) Крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации по налогу на прибыль только в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
*(4) То есть в аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница. Также отдельно учитывается временная разница, возникшая в результате убытка налогоплательщика в целом, который будет зачтен при налогообложении прибыли в соответствии с п. 1 ст. 283 НК РФ.
Такой учет необходим для дальнейшего отражения погашения временных разниц и/или выбытия активов или обязательств, вследствие чего будут уменьшаться или полностью погашаться ОНА и ОНО, а также для выполнения требования п. 16 ПБУ 18/02.
*(5) В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с НК РФ величина отложенных налоговых активов и обязательств подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок. Результат пересчета относится на счет учета прибылей и убытков.
*(6) Авторами материала: Особенности применения ПБУ 18/02 в организациях с обособленными подразделениями, применяющими разные ставки налога на прибыль (Ю.Ю. Кочинев, Н.В. Неелова, "Аудитор", N 8, август 2013 г.), помимо использования средней ставки налога, предлагаются еще два способа применения ПБУ 18/02 в организациях с обособленными подразделениями, чья прибыль облагается по разным ставкам налога.
Оба предлагаемых способа связаны с ведением аналитического учета временных разниц, возникающих в деятельности головной организации, отдельно от временных разниц, возникающих в учете ОП.
По нашему мнению, применение таких способов может быть оправданным (не противоречащим принципу рациональности) в ситуации, когда на балансе ОП числится существенная стоимость активов и обязательств (основных средств, дебиторской и кредиторской задолженности при условии формирования резервов и оценочных обязательств), изменение стоимости которых приводит в возникновению (погашению) временных разниц.