Основной вид деятельности организации (ООО) - переработка и консервирование фруктов и овощей (ОКВЭД 10.39). Годовая выручка от основного вида деятельности - 40 млн. руб., что составляет 95% общей годовой выручки. Среднегодовая численность работников - 15 человек. Перечень выпускаемой продукции: морсы, кисели, компоты, сироп, варенье, джемы, мармелад. Основное сырье для продукции - ягоды (дикоросы), сахар. Ягоды закупаются у местного населения и поставщиков. Земли на балансе организации нет. Организация сама не выращивает и не собирает ягоды.
Вправе ли организация применять ЕСХН?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация в данном случае не вправе применять ЕСХН, поскольку она не является сельскохозяйственным товаропроизводителем.

Обоснование вывода:
Перейти на уплату ЕСХН могут организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с главой 26.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.1 НК РФ).
Лица, признаваемые сельскохозяйственными товаропроизводителями, поименованы в пп. 2, 2.1 ст. 346.2 НК РФ. К ним на основании подп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ относятся организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в подп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ, составляет не менее 70 процентов.
Как видим, на основании подп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями могут быть признаны организации и предприниматели, реализующие сельскохозяйственную продукцию собственного производства (в том числе переработанную).
Следовательно, налогоплательщики, самостоятельно не производящие сельскохозяйственную продукцию, а лишь осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку из сельскохозяйственного сырья несобственного производства (вне зависимости от доли дохода от реализации такой продукции в общем объеме полученных ими доходов от реализации товаров (работ, услуг)), не вправе применять ЕСХН. Аналогичный вывод представлен, например, в письмах Минфина России от 04.12.2012 N 03-03-06/1/620, от 07.07.2011 N 03-11-06/1/11, от 29.01.2009 N 03-11-06/1/05, определении ВС РФ от 14.08.2018 N 307-КГ18-11239, постановлениях Президиума ВАС РФ от 23.03.2010 N 16377/09, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.08.2012 N Ф08-4342/12, ФАС Поволжского округа от 20.06.2011 N А65-24782/2008, ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2006 N А42-1500/2006, Третьего ААС от 12.12.2012 N 03АП-4975/12, Шестого ААС от 26.01.2011 N 06АП-5781/2010.
В рассматриваемой ситуации организация реализует продукцию, изготовленную из приобретенных у третьих лиц ягод, то есть ягод, не являющихся результатом собственного производства, что, по нашему мнению, препятствует квалификации организации в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя на основании подп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ (письма Минфина России от 16.11.2017 N 03-11-11/75709, от 01.08.2017 N 03-11-06/1/48830, от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12715).
Кроме того, нужно учитывать, что произведенные из дикорастущих ягод морсы, кисели, компоты, сиропы, варенье, джемы, мармелады не относятся к сельскохозяйственной продукции, равно как и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства (пп. 3, 4 ст. 346.2 НК РФ, постановление Правительства РФ от 25.07.2006 N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства").
Иных оснований для признания организации в данном случае сельскохозяйственным товаропроизводителем мы также не видим, Так:
- подп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ не применяется, поскольку организация не оказывает поименованные в приведенной норме услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям;
- подп. 3 п. 2 ст. 346.2 НК РФ не применяется, поскольку организация не является сельскохозяйственным потребительским кооперативом;
- подп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ не применяется, поскольку организация не является градо- или поселкообразующей российской рыбохозяйственной организацией;
- подп. 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ не применяется, поскольку организация не является сельскохозяйственным производственным кооперативом;
- подп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ не применяется, поскольку организация не является рыбохозяйственной.
Таким образом, считаем, что организация в анализируемой ситуации не вправе перейти на уплату ЕСХН.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Налогоплательщики ЕСХН. Сельскохозяйственные товаропроизводители;
- Энциклопедия решений. Сельскохозяйственная продукция для целей ЕСХН;
- Энциклопедия решений. Ограничение при ЕСХН по размеру доли дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

26 августа 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.