Автор: Юзвак М.В., налоговый консультант, к.ю.н.

Анализ отдельных Писем Вы можете посмотреть на:

YouTube: https://www.youtube.com/c/МаксимЮзвак

ЯндексДзен: https://zen.yandex.ru/yuzvak_max

При обнаружении ошибок просьба сообщать по адресу: maxymv1985@gmail.com

См. также: Обзор налоговых новостей за ноябрь 2020: https://youtu.be/31QCZrE1U2A

Комментарий к налоговым спорам за октябрь 2020: https://youtu.be/__15WzHW540

Дайджест налоговых новостей за ноябрь 2020: https://youtu.be/b3GEXu-c7iI

Налоговые споры за 3 квартал 2020: https://youtu.be/IOHWX75OokA

Общие вопросы

Письмо от 12 октября 2020 г. № 03-02-07/1/88837

Согласно пункту 1 статьи 76 НК РФ не подлежат приостановлению расходные операции по специальным избирательным счетам, специальным счетам фондов референдума. Кодексом не предусмотрено неприменение статьи 76 НК РФ в отношении иных счетов, открытых на основании договора банковского счета, в том числе банковского счета в драгоценных металлах.

Налоговый контроль

Письмо от 22 октября 2020 г. № 03-12-13/91957

Ввиду того что участие лица в нескольких юридических лицах само по себе не свидетельствует о нарушении требований законодательства, размещаемые в разделе "Участие в нескольких ЮЛ" сервиса "Прозрачный бизнес" сведения рекомендуется исследовать для оценки рисков при выборе контрагентов одновременно со следующими признаками: отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента (его представителя), копий документа, удостоверяющего его личность, отсутствие информации о фактическом месте нахождения контрагента, производственных и (или) торговых площадей, отсутствие очевидных свидетельств возможности реального выполнения контрагентом условий договора, а также наличие обоснованных сомнений в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг.

Налог на добавленную стоимость

Письмо от 12 октября 2020 г. № 03-04-09/88865

В случае предоставления бесплатного питания сотрудникам учреждения, персонификация которых осуществляется, в отношении указанного питания возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные учреждением при приобретении данных продуктов питания, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 НК РФ

Письмо от 19 октября 2020 г. № 03-07-08/90905

Местом реализации рыбопродукции, находящейся в момент начала транспортировки в исключительной экономической зоне Российской Федерации, территория Российской Федерации в целях применения налога на добавленную стоимость не признается и, соответственно, такая операция не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Письмо от 21 октября 2020 г. № 03-07-07/91628

Перечень банковских операций установлен статьей 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности". В связи с этим поименованные в статье 5 указанного Федерального закона отдельные банковские операции, осуществляемые банковским платежным агентом в соответствии с законодательством Российской Федерации без лицензии Банка России, не подлежат налогообложению НДС.

Письмо от 19 октября 2020 г. № 03-07-14/90913

Кассовый чек не может являться документом, на основании которого производится вычет налога на добавленную стоимость.

Письмо от 23 октября 2020 г. № 03-02-07/1/92410

В отраслях законодательства Российской Федерации содержание терминов "производитель" и "перепродавец" раскрыто (например, в Законе Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", Федеральном законе от 30.12.2006 N 271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации", Гражданском кодексе Российской Федерации (в частности, в статьях 456, 1293)). Отдельные особенности содержания этих терминов для целей применения законодательства о налогах и сборах предусмотрены в НК РФ (например, в статьях 171 и 249).

Письмо от 21 октября 2020 г. № 03-07-07/91526

Выполняемые соисполнителями опытно-конструкторские работы (часть работ), финансирование которых осуществляется исполнителем за счет бюджетных средств, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Письмо от 30 октября 2020 г. № 03-07-11/94836

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 и пункта 1 статьи 39 НК РФ в случае перехода права пользования участком недр и переоформления лицензии на пользование участком недр, связанного с таким переходом, передача вышеуказанного имущества, необходимого для осуществления деятельности, указанной в лицензии на пользование недрами, в том числе из состава имущества объектов обустройства в границах участка недр, от одного юридического лица (прежнего владельца лицензии) к другому юридическому лицу (новому владельцу лицензии) подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость. В случае если денежные средства, поступившие прежнему владельцу лицензии, перечислены новым владельцем лицензии в размере, равном затратам по уплате государственной пошлины, сбора за участие в конкурсе (аукционе), разового платежа за пользование недрами, а также иным аналогичным затратам, то в целях налога на добавленную стоимость рассматривать эти суммы в качестве дохода и, соответственно, учитывать при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость оснований не имеется.

Письмо от 30 октября 2020 г. № 03-07-11/94809

Переход права пользования участком недр и переоформление лицензии на пользование участком недр при реорганизации организации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не являются.

Письмо от 30 июня 2020 г. № 03-07-11/56085

Если суммы денежных средств, получаемые собственником имущества от государственного заказчика за осуществление мероприятий по освобождению территории в зоне строительства, реконструкции объектов капитального строительства третьих лиц, не являются денежными средствами, связанными с оплатой реализованных этим собственником товаров (работ, услуг), то суммы таких денежных средств в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Письмо от 1 июня 2020 г. № 03-07-10/46702

При реализации жилых помещений, созданных при реконструкции нежилого объекта недвижимости, суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по указанному нежилому объекту недвижимости, подлежат восстановлению.

Письмо от 28 октября 2020 г. № 03-07-14/93760

Операции по выдаче поручительства, осуществляемые индивидуальным предпринимателем, не являющимся банком, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость, в случае если данный индивидуальный предприниматель не отказался от освобождения от налогообложения в отношении таких операций.

Письмо от 26 октября 2020 г. № 03-07-10/93113

Правовых оснований для применения освобождения от налогообложения, предусмотренного указанным подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ, в отношении объекта незавершенного строительства - жилого дома не имеется.

При реализации объектов незавершенного строительства - жилых домов, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, суммы этого налога, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), ранее использованных для строительства жилого дома, подлежат вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 НК РФ. В связи с этим налогоплательщику следует представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость и при необходимости по налогу на прибыль организаций.

Письмо от 26 октября 2020 г. № 03-07-11/93082

Принимая во внимание, что на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ проценты по займам освобождены от налогообложения НДС, суммы денежных средств в виде процентов, получаемые новым кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), на основании соглашения, заключенного должником и новым кредитором, не включаются в налоговую базу по НДС и, соответственно, не подлежат налогообложению НДС.

Налог на прибыль

Письмо от 5 октября 2020 г. № 03-03-06/1/86639

Организации, применявшие налоговую ставку 0 процентов в соответствии со статьей 284.1 НК РФ и перешедшие на применение налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 284 НК РФ, в том числе в связи с несоблюдением условий, установленных, в частности, подпунктом 5 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ, не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0 процентов в течение пяти лет начиная с налогового периода, в котором они перешли на применение налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 284 НК РФ.

Письмо от 2 октября 2020 г. № 03-03-06/3/86394

Учитывая, что суммы неустойки за нарушение получателем гранта условий, предусмотренных соглашением о предоставлении такого гранта, не поименованы в статье 251 НК РФ, указанные доходы учитываются грантодателем при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ.

Что касается возврата самого гранта, то сообщаем: согласно статье 41 НК РФ доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. При возврате грантодателю ранее полученных по договору гранта денежных средств грантодатель не получает экономической выгоды, а восстанавливает в налоговом учете в составе средств целевых поступлений ранее выданные денежные средства, в связи с чем в соответствии с общим принципом, установленным статьей 41 НК РФ, у него не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли организаций.

Письмо от 8 октября 2020 г. № 03-07-11/88016

В случае если заказчик не подписал акт сдачи-приемки работ, но при этом имеется решение суда, из которого следует, что условия договора на выполнение работ подрядчиком выполнены, днем выполнения работ для целей налога на добавленную стоимость следует считать дату вступления в законную силу решения суда.

Письмо от 8 октября 2020 г. № 03-03-06/1/88000

Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации к материальным расходам для целей налогообложения прибыли организаций приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов" (далее - Постановление). Применение самостоятельно разработанных норм естественной убыли в целях налогообложения прибыли противоречит пункту 2 Постановления.

Письмо от 9 октября 2020 г. № 03-03-06/1/88486

Доходы в виде сумм компенсаций, полученных налогоплательщиками на основании соглашений в качестве возмещения понесенных ими расходов, возникающих при осуществлении работ по переносу собственных объектов основных средств, не поименованы в статье 251 НК РФ и подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке. При этом понесенные налогоплательщиками расходы в рамках проведения вышеуказанных работ также подлежат учету для целей налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке.

Письмо от 5 октября 2020 г. № 03-03-06/3/86891

Расходы организации, направленные на предупреждение и предотвращение распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе расходы работодателя, понесенные им в соответствии с требованиями законодательства по организации прохождения (доставка, проживание) работниками, приехавшими для выполнения вахтовых работ, необходимой временной изоляции (обсервации), могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, на основании статьи 264 НК РФ с учетом положений статьи 252 НК РФ.

Письмо от 16 октября 2020 г. № 03-03-07/90349

В случае реализации объектов основных средств, используемых в деятельности, связанной с объектами обслуживающих производств и хозяйств, такие операции должны учитываться в налоговой базе по налогу на прибыль организаций, определяемой для объектов обслуживающих производств и хозяйств в соответствии с положениями статьи 275.1 НК РФ.

Если объекты обслуживающих производств и хозяйств сдаются в аренду, то положения статьи 275.1 НК РФ в этом случае не применяются, а доходы и расходы, полученные (понесенные) от сдачи указанных объектов в аренду, учитываются в общеустановленном порядке.

Письмо от 14 октября 2020 г. № 03-08-05/89744

Сумму ущерба, возмещаемого российской организацией по соглашению о возмещении ущерба с иностранной организацией, следует рассматривать как иные аналогичные доходы иностранной организации, подлежащие налогообложению в Российской Федерации.

Письмо от 6 октября 2020 г. № 07-01-09/87189

Изменения показателей доходов или расходов, возникшие в связи с изменением цены ранее выполненных работ (реализованных товаров, оказанных услуг), учитываются в порядке, предусмотренном статьей 54 НК РФ, поскольку в результате таких изменений происходит искажение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за прошлый отчетный (налоговый) период.

Письмо от 13 октября 2020 г. № 03-08-13/89405

Исходя из вышеизложенного с учетом положений подпункта 10 пункта 1 статьи 309 НК РФ проценты, выплачиваемые иностранной организации постоянными представительствами иностранных организаций по займам, кредитам (долговым обязательствам), выданным им для целей осуществления деятельности в Российской Федерации, по мнению Департамента, признаются доходами иностранной организации от источников в Российской Федерации.

Письмо от 22 октября 2020 г. № 03-03-06/1/92073

Действующие нормы не препятствуют использованию в бухгалтерском учете в исключительных случаях скан-образов первичных учетных документов для регистрации и накопления содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета. При этом руководитель экономического субъекта как лицо, организующее ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета, должен обеспечить соблюдение требований к первичным учетным документам, установленных Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

Письмо от 30 октября 2020 г. № 03-07-11/94836

В случае компенсации расходов на освоение природных ресурсов, ранее осуществленных прежним владельцем лицензии на пользование участком недр в целях ее приобретения, налогоплательщик, в пользу которого в установленном законодательством Российской Федерации порядке переходит право пользования участком недр, учитывает указанную компенсацию в сумме фактических затрат в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подпункт 48.5 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Такие расходы учитываются для целей налога на прибыль организаций у налогоплательщика, в пользу которого переходит право пользования участком недр, единовременно. В свою очередь, организация, передающая лицензию на право пользования участком недр, учитывает указанную компенсацию для целей налога на прибыль организаций единовременно в составе внереализационных доходов. При этом организация, передающая лицензию на право пользования участком недр, продолжит учитывать расходы на освоение природных ресурсов в порядке, установленном статьей 325 НК РФ (пункт 6 статьи 325 НК РФ).

Письмо от 30 октября 2020 г. № 03-07-11/94809

У организации, в пользу которой переходит право пользования участком недр в связи с реорганизацией организации, не возникает доход, учитываемый при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В случае, если переход (передача) права пользования участком (участками) недр происходит в связи с реорганизацией организации, учет расходов на освоение природных ресурсов, фактически осуществленных налогоплательщиком - прежним владельцем лицензии, осуществляется в соответствии с пунктом 2.1 статьи 252 НК РФ (пункт 6 статьи 325 НК РФ).

Письмо от 8 октября 2020 г. № 03-03-06/2/88076

К расходам налогоплательщика на обучение относятся расходы, понесенные в рамках заключенных им договоров с образовательными учреждениями на обучение своих работников. Если же работник заключил договор с образовательным учреждением от своего имени, то компенсация стоимости его обучения не может быть отнесена к расходам, указанным в подпункте 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Письмо от 23 октября 2020 г. № 03-03-06/1/92412

В случае отсутствия на территории субъекта Российской Федерации объекта обслуживающих производств и хозяйств, с деятельностью которого можно произвести сравнение для сравнения можно использовать показатели специализированной организации, расположенной на территории ближайшего субъекта Российской Федерации, с учетом необходимых корректировок, учитывающих сопоставимость условий деятельности. Вместе с тем отмечаем, что порядок сопоставления условий деятельности налогоплательщиков в НК РФ не определен, так же, как и перечень документов, необходимых для подтверждения учета для целей налогообложения убытка подразделениями, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Письмо от 16 октября 2020 г. № 03-03-06/1/90380

Положение статьи 329 НК РФ применяется только в том случае, когда получение или выявление ценных бумаг было учтено в доходах, облагаемых налогом на прибыль организаций.

Налог на доходы физических лиц (обязанности налоговых агентов)

Письмо от 2 октября 2020 г. № 03-04-06/86502

При выходе из состава участников общества физического лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, налоговый агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц с полной суммы полученного налогоплательщиком дохода с применением налоговой ставки 30 процентов.

Письмо от 12 октября 2020 г. № 03-04-09/88865

Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения стоимости питания, предоставляемого работникам организации, в случае если обязанность по предоставлению такого питания не установлена законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, данная статья не содержит.

Письмо от 8 октября 2020 г. № 03-04-05/87992, от 7 октября 2020 г. № 03-04-05/87523

Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения доходов педагогических работников в виде ежемесячного денежного вознаграждения за классное руководство, статья 217 НК РФ не содержит, соответственно, указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Письмо от 8 октября 2020 г. № 03-04-05/88300

НК РФ установлен прямой запрет применения в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, профессионального налогового вычета в размере 20 процентов общей суммы доходов. Положение о неприменении физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, профессионального налогового вычета в размере 20 процентов не лишает налогоплательщика возможности подтвердить фактический размер соответствующих расходов.

Письмо от 5 октября 2020 г. № 03-03-06/3/86891

Суммы компенсации работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый день срока прохождения ими необходимой временной изоляции (обсервации), включаемого во время нахождения работников в пути, выплачиваемые в соответствии с пунктом 6 Временных правил, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 1 статьи 217 НК РФ.

В случае если выплата надбавки за вахтовый метод работы за дни прохождения работниками необходимой временной изоляции (обсервации) законодательством Российской Федерации не установлена, норма пункта 1 статьи 217 НК РФ к таким доходам не применяется.

Письмо от 1 октября 2020 г. № 03-04-05/85854

Суммы оплаты отпуска и денежная компенсация взамен неиспользованного отпуска подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Письмо от 22 октября 2014 г. № 03-04-05/53312

В составе профессионального налогового вычета адвоката могут учитываться фактически произведенные и документально подтвержденные расходы в виде единовременного вступительного взноса в адвокатскую палату в размерах, установленных конференцией (общим собранием) членов палаты.

Письмо от 16 октября 2020 г. № 03-04-05/90523

Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм указанных штрафа и неустойки, выплачиваемых организацией по решению суда, в статье 217 НК РФ не содержится, соответственно, такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Сумма возмещения морального вреда, выплачиваемая физическому лицу на основании решения суда в соответствии со статьей 15 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Письмо от 7 октября 2020 г. № 03-04-05/87837

Экономическая выгода, полученная физическим лицом в виде процентов с суммы займа, предоставленного иным лицам, является его доходом и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Письмо от 30 октября 2020 г. № 03-04-05/94934

Стоимость паевого взноса и кооперативные выплаты, полученные физическими лицами - членами потребительского кооператива при их выходе из кооператива, являются доходами и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общем порядке.

Письмо от 29 октября 2020 г. № 03-04-06/94269, от 6 ноября 2020 г. № 03-04-06/96913

Суммы компенсаций расходов дистанционных работников на использование принадлежащих им оборудования и программно-технических средств не подлежат обложению страховыми взносами и налогом на доходы физических лиц в размере, определяемом трудовым договором о дистанционной работе между организацией и работниками. При этом размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием работником личного оборудования (средств) для целей трудовой деятельности. То есть организация должна располагать копиями документов, подтверждающих расходы, понесенные работником при использовании личного оборудования (средств) в служебных целях.

Письмо от 27 октября 2020 г. № 03-01-05/93445

Суммы, уплаченные организацией за выпуск банковских карт, выдаваемых работникам для получения заработной платы, и их годовое обслуживание, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) сотрудников и, соответственно, являться объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Письмо от 23 октября 2020 г. № 03-01-10/92685

Компенсация стоимости проезда работников, работающих вахтовым методом, статьей 302 Трудового кодекса не установлена. В этой связи компенсация расходов на проезд, выплачиваемая организацией своим работникам, выполняющим работы вахтовым методом, от их места жительства до пункта сбора и обратно, которая не является законодательно установленной компенсационной выплатой, не освобождается от обложения НДФЛ.

В определенных случаях, обусловленных, например, ограниченной транспортной доступностью места выполнения работ или производственной необходимостью, доставка работников на вахту осуществляется организованно от места нахождения организации или от пункта сбора до места выполнения работ. В случае если наличие пункта сбора при осуществлении организацией деятельности вахтовым методом определяется производственной необходимостью, спецификой работы организации, если по прибытии в место сбора работник обязан соблюдать дисциплину труда, установленную работодателем, оплата работодателем проезда работников от пункта сбора до места выполнения работ в таком случае не приводит к возникновению экономической выгоды, подлежащей обложению НДФЛ.

Письмо от 29 октября 2020 г. № 03-04-05/94121

Пунктом 31 статьи 217 НК РФ установлено, что от обложения налогом на доходы физических лиц освобождаются выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей. На выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюзов за счет иных источников, положения пункта 31 статьи 217 НК РФ не распространяются, и указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Письмо от 30 октября 2020 г. № 03-04-05/94904

Из обращения следует, что налогоплательщик (супруг родителя) несет дополнительные расходы по содержанию детей-инвалидов от первого брака супруги, которые находятся на полном государственном обеспечении в организации, осуществляющей образовательную деятельность. В этом случае такой налогоплательщик может претендовать на получение стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за каждый месяц налогового периода на детей-инвалидов от первого брака супруги при представлении документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Письмо от 27 октября 2020 г. № 03-04-05/93511

Как в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных до 2014 года, так и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных после 2014 года, повторное предоставление имущественных налоговых вычетов в связи с приобретением жилья не допускается.

Письмо от 17 января 2020 г. № 03-11-11/2027

Положения Федерального закона не предусматривают запрета на применение специального налогового режима НПД для физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по разработке компьютерного программного обеспечения, при условии соблюдения норм указанного Федерального закона.

Письмо от 17 января 2020 г. № 03-11-11/2011

Положения Федерального закона не предусматривают запрета на применение специального налогового режима НПД для физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, изготавливающих на дому кондитерские изделия на заказ, при условии соблюдения норм указанного Федерального закона.

Письмо от 29 октября 2020 г. № 03-04-05/94188

Положения подпункта 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ не предусматривают возможности предоставления супругу социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме, уплаченной за обучение супруги.

Налог на профессиональный доход (НПД)

Письмо от 16 октября 2020 г. № 03-11-11/90443

При условии соблюдения ограничений, предусмотренных Федеральным законом, физические лица, оказывающие услуги в сфере строительства, вправе применять специальный налоговый режим НПД, в том числе на территории Республики Крым.

Письмо от 16 октября 2020 г. № 03-11-11/90433

В отношении оказания услуг по сдаче в аренду нежилого помещения специальный налоговый режим НПД не применяется.

Письмо от 19 октября 2020 г. № 03-11-10/90807

Учитывая действующую редакцию Федерального закона № 422-ФЗ, полагаем, что правовой механизм введения на территории города Байконура специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в настоящий момент отсутствует.

Письмо от 20 октября 2020 г. № 03-08-06/91252

Положения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 не распространяются на специальный налоговый режим НПД.

Одновременно сообщаем, что Закон N 422-ФЗ не содержит специальной статьи по устранению двойного налогообложения.

Письмо от 19 октября 2020 г. № 03-11-11/91220

Лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, не вправе применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход". В отношении такого вида предпринимательской деятельности, как продажа запасных частей для транспортного средства, налогоплательщики вправе применять иные режимы налогообложения.

Письмо от 22 октября 2020 г. № 03-11-11/92481

Положения Федерального закона не предусматривают запрета на применение специального налогового режима НПД для индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги в сфере физической культуры и спорта, при условии соблюдения ограничений, предусмотренных Федеральным законом, а также иных федеральных законов, регулирующих ведение соответствующих видов деятельности.

Письмо от 23 октября 2020 г. № 03-11-11/92485

Положения Федерального закона не предусматривают запрета на применение специального налогового режима НПД для физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по дизайну и сбору компьютерных систем из запасных частей с последующей реализацией собранных компьютеров, при условии соблюдения ограничений, предусмотренных Федеральным законом.

Письмо от 26 октября 2020 г. № 03-11-11/94279

При условии соблюдения положений Федерального закона, а также положений главы 26.5 НК РФ индивидуальные предприниматели, осуществляющие доочистку и продажу питьевой воды через вендинговые аппараты, вправе применять специальный налоговый режим НПД.

Письмо от 24 марта 2020 г. № 03-11-11/22792

Положения Федерального закона не предусматривают запрета на применение специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" для физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, оказывающих аудиторские услуги, при условии соблюдения норм указанного Федерального закона.

Транспортный налог

Письмо от 20 октября 2020 г. № 03-05-05-04/91243

В случае использования опрыскивателей для внесения минеральных удобрений общество вправе применить подпункт 5 пункта 2 статьи 358 НК РФ.

Страховые взносы

Письмо от 2 октября 2020 г. № 03-15-06/86327

Выплаты в пользу опекунов (попечителей), являющихся пенсионерами, по договору об осуществлении опеки или попечительства, в том числе по договору о приемной семье, с 1 июля 2020 г. не признаются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании вышеприведенного подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ как выплаты в пользу физических лиц, не подлежащих обязательному пенсионному страхованию.

При этом выплаты по договорам об осуществлении опеки или попечительства, в том числе по договору о приемной семье, производимые в пользу опекунов или попечителей, которые пенсионерами не являются, подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке как выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг.

Письмо от 5 октября 2020 г. № 03-03-06/3/86891

Суммы компенсации работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый день срока прохождения ими необходимой временной изоляции (обсервации), включаемого во время нахождения работников в пути, выплачиваемые в соответствии с вышеупомянутым пунктом 6 Временных правил, не подлежат обложению страховыми взносами на основании положений подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ в установленном пунктом 6 Временных правил размере.

Письмо от 13 октября 2020 г. № 03-15-05/89418

Медиаторы, занимающиеся частной практикой, являются самостоятельными плательщиками и обязаны уплачивать за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в вышеуказанном порядке. При этом главой 34 НК РФ для плательщиков, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе для медиаторов, не установлена обязанность по представлению расчетов по страховым взносам.

Одновременно сообщаем, что организация, с которой вышеуказанное физическое лицо состоит в трудовых отношениях, является плательщиком страховых взносов в отношении сумм выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу данного физического лица в рамках трудовых отношений.

Письмо от 15 октября 2020 г. № 03-15-05/89958

В случае отсутствия у садоводческих некоммерческих товариществ выплат в пользу физических лиц в течение того или иного расчетного (отчетного) периода они обязаны представить в установленный срок в налоговые органы Расчет с нулевыми показателями.

Письмо от 20 октября 2020 г. № 03-15-05/91210

Собранием членов товарищества принято решение о выплате вознаграждения председателю правления товарищества, то в данном случае товарищество выступает в качестве лица, производящего выплату вознаграждений вышеуказанному лицу и, соответственно, является страхователем, а председатель правления товарищества - застрахованным лицом в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Письмо от 21 октября 2020 г. № 03-15-06/91378

Доходы от оказания услуг по представлению кредитных отчетов пользователям кредитных историй и субъектам кредитных историй, услуг по представлению рейтингов и скорингов, рассчитанных с использованием информации из кредитных историй, услуг по представлению статистических и аналитических отчетов, сформированных на основе анализа информации из кредитных историй, включению в долю доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов не подлежат.

Письмо от 23 октября 2020 г. № 03-01-10/92685

В случае если доставка работников от пункта сбора до места работы и обратно связана с режимом работы организации и местоположением объекта работ (отсутствием возможности добираться до вахтового поселка транспортом общего пользования), то есть работники не имеют возможности самостоятельно добраться до места работы и обратно, то такие расходы организации не являются объектом обложения страховыми взносами.

Что касается компенсации расходов на проезд, выплачиваемой организацией своим работникам, выполняющим работы вахтовым методом, от их места жительства до пункта сбора и обратно, которая не является законодательно установленной компенсационной выплатой, то такая выплата подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в рамках трудовых отношений в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ.

Письмо от 27 октября 2020 г. № 03-04-06/93233

Суммы заработной платы, выплачиваемые работникам членов саморегулируемых организаций, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке независимо от источника финансирования.

Письмо от 29 октября 2020 г. № 03-15-05/94267

Председатели товарищества являются застрахованными лицами по вышеуказанным видам обязательного социального страхования, а товарищество является страхователем по обязательному социальному страхованию в соответствии с упомянутыми Федеральными законами N N 167-ФЗ, 255-ФЗ и 326-ФЗ и плательщиком страховых взносов на основании положений подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ. Учитывая, что пунктом 7 статьи 431 НК РФ предусмотрена обязанность плательщика страховых взносов представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам и не предусмотрено освобождение его от исполнения данной обязанности в случае отсутствия выплат физическим лицам по договорам, указанным в пункте 1 статьи 420 НК РФ, то товарищество, не производящее в отчетном (расчетном) периоде выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, обязано представлять в установленный срок в налоговый орган расчеты по страховым взносам с нулевыми показателями

Письмо от 29 октября 2020 г. № 03-15-05/94210

Отмена обязанности по уплате страховых взносов индивидуальных предпринимателей - пенсионеров может привести к злоупотреблениям по перерегистрации предпринимательской деятельности на таких лиц, что, с одной стороны, негативно отразится на собираемости страховых взносов и сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации, а с другой стороны, приведет к утрате адресного подхода при предоставлении такой преференции.

Письмо от 30 октября 2020 г. № 03-15-05/94885

Учитывая, что предлагаемое в обращении введение обязательного пенсионного налога для физических лиц значительно увеличит фискальную нагрузку для данных лиц, вышеуказанное предложение не поддерживается.

Письмо от 26 августа 2020 г. № 03-15-05/74851

Депутаты, осуществляющие свою деятельность на профессиональной постоянной основе или на профессиональной основе в определенный период, являются застрахованными лицами, на которых распространяются обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование, и, соответственно, суммы выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу таких депутатов, подлежат обложению страховыми взносами. Поскольку депутаты, осуществляющие свои полномочия на непостоянной основе, не являются застрахованными лицами по вышеуказанным видам страхования, то выплаты, производимые в пользу таких депутатов, страховыми взносами не облагаются.

Письмо от 12 марта 2020 г. № 03-15-05/18736

Если общим собранием собственников дома принято решение о выплате вознаграждения председателю совета МКД и членам совета МКД управляющей организацией за счет денежных средств, поступивших на счет данной организации от собственников жилья, то в данном случае управляющая организация выступает в качестве лица, производящего выплату вознаграждения указанным лицам и, соответственно, является страхователем, а председатель совета МКД и члены совета МКД - застрахованными лицами в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Следовательно, трудовые отношения у председателя совета МКД и членов совета МКД возникают с собственниками помещений в МКД, а управляющая организация является плательщиком страховых взносов с сумм вознаграждений, производимых ей в пользу указанных застрахованных в системе обязательного социального страхования лиц в рамках трудовых отношений на основании положений подпункта 1 пункта 1 статьи 419 и подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса, в силу договора управления МКД, в котором собственники помещений в МКД уполномочили управляющую организацию от своего имени производить выплаты вознаграждения председателю совета МКД и членам совета МКД и, соответственно, начислять на данные выплаты страховые взносы.

УСН

Письмо от 19 октября 2020 г. № 03-11-11/90996

Статья 346.25 НК РФ не предусматривает право индивидуальных предпринимателей, перешедших с общего режима налогообложения на применение УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, учитывать при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, остаток расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем, полностью оплаченных в период применения общего режима налогообложения.

Письмо от 15 октября 2020 г. № 03-11-11/90173

Расходы на наем жилого помещения, не подтвержденные документально, не учитываются при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Письмо от 14 октября 2020 г. № 03-11-06/2/89944

Если оплата стоимости материалов произведена налогоплательщиком в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, а материалы получены и списаны в производство после перехода на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, стоимость указанных материалов учитывается при определении налоговой базы по налогу в порядке, установленном подпунктом 5 пункта 1 и абзацем вторым пункта 2 статьи 346.16 НК РФ.

Письмо от 14 октября 2020 г. № 03-08-05/89741

Принимая во внимание, что упрощенная система налогообложения заменяет собой не только налоги на доходы и имущество, но также и устанавливает освобождение от обязанности уплаты налога на добавленную стоимость, положения Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 не распространяются на упрощенную систему налогообложения, в силу того что данная система налогообложения не является аналогичной тем налогам, на которые распространяется Соглашение.

Письмо от 27 октября 2020 г. № 03-11-06/2/93333

Налогоплательщиком, применяющим УСН и являющимся арендатором части площади в объекте недвижимости, расходы на содержание общего имущества объекта недвижимости в виде оплаты электроэнергии и услуг водоснабжения учитываются пропорционально арендуемой площади в общей площади объекта недвижимости.

Письмо от 26 октября 2020 г. № 03-11-06/2/92939

Затраты на оплату услуг по продвижению социальных сетей могут учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Письмо от 25 октября 2020 г. № 03-11-06/2/93180

Денежные средства в виде субсидий, полученные коммерческими организациями от Минкультуры России на создание национальных фильмов, учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в общеустановленном порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ.

Письмо от 2 марта 2020 г. № 03-11-11/15202

Доход в виде процентов по кредиту, предоставляемому налогоплательщиком покупателям товаров на основании статьи 823 Гражданского кодекса Российской Федерации (коммерческому кредиту), к доходам от розничной торговли товарами, в отношении которой применяется система налогообложения в виде ЕНВД, не относится. Вышеуказанный доход подлежит налогообложению в составе внереализационных доходов при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

НДПИ

Письмо от 22 октября 2020 г. № 03-06-06-01/92028

Непредставление налоговой декларации в случае отсутствия добычи полезного ископаемого в каком-либо налоговом периоде после начала добычи полезного ископаемого Кодексом не предусмотрено. В данном случае налоговая декларация представляется независимо от наличия исчисленной суммы НДПИ, подлежащей уплате в бюджет, а в соответствующих строках налоговой декларации проставляются прочерки или нули.

Патент

Письмо от 23 марта 2020 г. № 03-11-11/22267

Применение патентной системы налогообложения в отношении указанной предпринимательской деятельности НК РФ не ставится в зависимость от того, является ли заказчик по договору на оказание данных услуг юридическим или физическим лицом.

Письмо от 13 марта 2020 г. № 03-11-11/19462

В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять на основе патента предпринимательскую деятельность по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ на территории города Москвы, заявление на получение патента может быть подано в любой по выбору индивидуального предпринимателя налоговый орган города Москвы.

Налог на игорный бизнес

Письмо от 21 октября 2020 г. № 03-05-04-05/91585

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" азартная игра - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками такого соглашения между собой либо с организатором азартной игры по правилам, установленным организатором азартной игры. Таким образом, если проведение турниров по покеру основано на соответствующем соглашении о выигрыше, указанная деятельность признается азартной игрой и, следовательно, может осуществляться исключительно в игорных зонах.

Кроме того, вышеназванная деятельность подлежит налогообложению в соответствии с главой 29 НК РФ.

ККТ

Письмо от 2 марта 2020 г. № 03-11-11/15204

При этом положениями названного Федерального закона не требуется применение отдельного экземпляра контрольно-кассовой техники в отношении каждого режима налогообложения, применяемого налогоплательщиком. Индивидуальный предприниматель вправе применять одну единицу контрольно-кассовой техники.

Госпошлина

Письмо от 5 октября 2020 г. № 03-05-06-03/86688

Учитывая, что статьей 333.25 НК РФ порядок оценки имущественных прав не определен, полагаем, что оценка (стоимость) переходящего по наследству имущественного права должна производиться в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

Письмо от 27 октября 2020 г. № 03-05-04-03/93466

Основываясь на вышесказанном, полагаем, что доверительное управление паевым инвестиционным фондом сохраняется с момента его первоначальной государственной регистрации, а передача управляющей компанией прав и обязанностей по договору доверительного управления паевым инвестиционным фондом другой управляющей компании влечет за собой внесение изменений в ЕГРН и государственная пошлина уплачивается за внесение изменений в записи ЕГРН о правах, об ограничениях прав и обременениях недвижимого имущества в соответствии с подпунктом 27 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ.