Некоммерческое партнерство (далее - НП или организация) на общей системе налогообложения (ОСН) создало автономную некоммерческую организацию (далее - АНО). У НП в связи с этим появилось обязательство передать в АНО учредительный взнос в сумме 10 тыс. руб. Данное обязательство в бухгалтерском учете организации отражено на счете 76. По просьбе АНО организация оплатила изготовление печати для АНО и планирует передать печать в качестве оплаты части своего имущественного взноса. В каких-либо документах отсутствуют указания на то, в какой форме должен быть внесен учредительный взнос в АНО: в денежной или натуральной. В настоящее время печать в бухгалтерском учете организации числится на счете 10 "Материалы" по стоимости приобретения.
1. Как НП отразить в бухгалтерском учете передачу печати в счет уменьшения суммы задолженности по учредительному взносу?
2. Как это повлияет на налогообложение прибыли и начисление НДС?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В бухгалтерском учете Организации передачу печати в счет уменьшения суммы задолженности по учредительному взносу следует учитывать как уменьшение задолженности по расчетам с АНО. Бухгалтерские проводки смотрите ниже.
В налоговом учете передача печати в счет имущественного взноса не должна отражаться ни в доходах, ни в расходах для целей налогообложения прибыли.
Полагаем, что передача печати в составе имущественного взноса в АНО не должна облагаться НДС у НП при условии, что печать не будет использоваться в предпринимательской деятельности АНО.

Обоснование позиции:
Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом (п. 3 ст. 50 ГК РФ).
Автономной некоммерческой организацией (далее - АНО) признается не имеющая членства некоммерческая организация, созданная в целях предоставления услуг в сфере образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных сферах. АНО может быть создана в результате ее учреждения гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов. Имущество, переданное АНО ее учредителями (учредителем), является собственностью АНО. Учредители АНО не сохраняют прав на имущество, переданное ими в собственность этой организации. Учредители не отвечают по обязательствам созданной ими АНО, а она не отвечает по обязательствам своих учредителей (ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях"). Источниками формирования имущества некоммерческой организации в соответствии со ст. 26 Закона N 7-ФЗ могут являться, среди прочего, добровольные имущественные взносы и пожертвования.
Из приведенного определения следует, что создание автономной некоммерческой организации обусловлено внесением ее учредителями имущественных взносов (в вопросе названных "учредительными"), на которые они утрачивают какие бы то ни было права и которые становятся собственностью АНО (п. 3 ст. 123.24 ГК РФ, п. 1 ст. 10 Закона N 7-ФЗ).
Законодательством не установлены ограничения в отношении возможности передачи АНО в составе имущественного взноса каких-либо объектов гражданских прав. Полагаем, что предметом имущественного (учредительного) взноса может являться любое не ограниченное в обороте имущество (ст. 128 ГК РФ).
Таким образом, Организация имеет право частично оплатить учредительный взнос в АНО путем передачи имущества, в частности печати.
В соответствии с п. 3 ст. 26 Закона N 7-ФЗ полученная некоммерческой организацией прибыль не подлежит распределению между участниками (членами) некоммерческой организации.
При ликвидации АНО оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество направляется в соответствии с учредительными документами АНО на цели, в интересах которых она была создана, и (или) на благотворительные цели. В случае, если использование имущества ликвидируемой некоммерческой организации в соответствии с ее учредительными документами не представляется возможным, оно обращается в доход государства (п. 1 ст. 20 Закона N 7-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Согласно п. 2 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и другое);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Согласно п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся в том числе вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ).
Однако, как было показано выше, если Организация становится учредителем АНО и осуществляет учредительный (имущественный) взнос, то она не может рассчитывать на дальнейшее получение экономических выгод (дохода) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости имущественного взноса. Кроме того, в случае выхода из АНО Организация не сможет получить имущество, переданное АНО в качестве добровольного имущественного взноса, поскольку его собственником является АНО.
Следовательно, добровольный имущественный взнос в АНО не может быть признан финансовым вложением в силу п. 2 ПБУ 19/02.
Поскольку при добровольном внесении имущества (в денежной и натуральной форме) оно выбывает из собственности НП, учредительный взнос следует учесть в составе прочих расходов Организации на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Рекомендуемые записи по счетам бухгалтерского учета Организации:
Дебет 76, Кредит 51
- перечислены в АНО денежные средства в счет имущественного взноса;
Дебет 76, Кредит 10 "Материалы"
- передана печать в счет учредительного взноса;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 76
- учтены расходы на добровольный имущественный взнос.

Налог на прибыль

У НП учредительный взнос в АНО является не доходом, а расходом. Соответственно, он не увеличивает налогооблагаемую прибыль.
Уплата имущественного взноса не относится к финансовым вложениям, поскольку не предоставляет НП прав на получение экономических выгод от АНО. Целью установления членских взносов в некоммерческих организациях является покрытие издержек на осуществление их уставных задач, при этом основной целью создания некоммерческих организаций извлечение прибыли не является (п. 1 ст. 50 ГК РФ).
В связи с этим полагаем, что для Организации уплата учредительного взноса в любой форме не является расходом для целей налогообложения прибыли (п. 17 ст. 270 НК РФ).
На основании п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ (письмо Минфина России от 21.12.2007 N 03-03-06/4/157).
Таким образом, полагаем, что средства и материалы (печать), полученные в качестве имущественного взноса, не учитываются АНО при определении налоговой базы по налогу на прибыль при выполнении условий, установленных п. 2 ст. 251 НК РФ (письмо Минфина России от 15.05.2012 N 03-03-06/4/35, смотрите также письмо Минфина России от 17.10.2018 N 03-11-06/2/74476).
При этом имущественные взносы, которые не будут использованы на содержание АНО и на ведение ее уставной деятельности, подлежат отражению в составе ее внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ (письма Минфина России от 20.04.2012 N 03-07-11/121, от 21.08.2009 N 03-03-06/1/542).

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. При этом п. 2 данной статьи определен перечень операций, не признаваемых в целях применения этого налога объектами налогообложения.
На основании пп. 1 п. 2 ст. 146 и пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается объектом налогообложения НДС стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью. Что касается передачи основных средств некоммерческим организациям для осуществления ими предпринимательской деятельности, то указанным перечнем такие операции не предусмотрены (письмо Минфина России от 21.08.2009 N 03-03-06/1/542)
Полагаем, что передача печати в составе имущественного взноса в АНО не должна облагаться НДС у НП при условии, что печать не будет использоваться в предпринимательской деятельности АНО.

К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Особенности правового положения бюджетных и автономных учреждений;
- Вопрос: Муниципальное учреждение реорганизовано в автономную некоммерческую организацию путем преобразования. На балансе учреждения до реорганизации числились основные средства (здания), приобретенные за счет средств от приносящей доход деятельности и находящиеся в оперативном управлении. В распоряжении на реорганизацию указано имущество, включенное в передаточный акт, которое считается имущественным взносом. Необходимо ли автономной некоммерческой организации начислять налог на прибыль при оприходовании данного имущества как безвозмездно полученного? Возможно ли амортизировать данное имущество в налоговом учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2014 г.)
- Вопрос: Организация, являющаяся федеральным бюджетным учреждением, планирует внести в качестве взноса при создании автономной некоммерческой организации право аренды или право безвозмездного пользования имуществом, принадлежащим учреждению на праве оперативного управления. Можно ли передать такие права в качестве взноса без проведения конкурса или аукциона? Можно ли стать участником автономной некоммерческой организации без передачи ей какого-либо имущества в качестве взноса? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2015 г.)
- Вопрос: Является ли финансовым вложением вступительный взнос участника автономной некоммерческой организации? Правильным ли будет отражение перечисленной суммы на счете 58? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2012 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

13 октября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.