kantver / Depositphotos.com

Налоговым законодательством установлено, что процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления) (п. 3 ст. 43 Налогового кодекса).

Иностранная организация должна уплачивать налог на прибыль с полученных ею доходов от источников на территории России. Налог, при этом, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, либо предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов (ст. 246, ст. 247, ст. 309, ст. 310 НК РФ).

К доходам от источников в РФ, в частности, относится и процентный доход по долговым обязательствам российских организаций, а также по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам (подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ). При этом, как поясняет Минфин России, в НК РФ указаны также "иные аналогичные доходы" (подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ). Это означает, что приведен общий признак видов доходов иностранной организации, подлежащих обложению налогом на прибыль, - доход не должен быть связан с предпринимательской деятельностью иностранной организации на территории РФ. Поскольку все возможные случаи предусмотрены быть не могут, помимо перечисленных конкретных расходов указаны и аналогичные, то есть также не связанные с предпринимательской деятельностью на территории РФ, доходы иностранной организации ("пассивные" виды доходов), т.е. по существу указано, что их перечень является открытым (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 октября 2020 г. № 03-08-13/89405).

Поэтому, по как полагает Министерство, проценты, выплачиваемые иностранной организации постоянными представительствами иностранных организаций по займам, кредитам (долговым обязательствам) выданным им для целей осуществления деятельности в РФ признаются доходами иностранной организации от источников в РФ и облагаются налогом на прибыль.