KucherAndrey / Depositphotos.com

В очередной раз финансовое ведомство возвращается к вопросу налогообложения платы за общежитие, а также суммы возмещения расходов учреждения по содержанию предоставленных в пользование жилых помещений (Письмо Минфина России от 21 августа 2020 г. № 02-08-10/73721).

Минфин России и ранее уже соглашался, что услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в общежитиях не облагаются НДС. Однако в отношении возмещения стоимости коммунальных и иных услуг, связанных с предоставлением жилых помещений в общежитиях, однозначной позиции в письмах финансового ведомства не было. Так, в 2018 году было предложено руководствоваться письмом ФНС России о применении НДС при оказании услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества. Позднее специалисты Минфина пришли к выводу, что плата за коммунальные услуги, являющаяся по сути возмещением расходов учреждения, облагается НДС в общеустановленном порядке.

В данном письме при рассмотрении вопроса начисления НДС в отношении платы, перечисляемой в целях компенсации расходов наймодателя по содержанию предоставленных в пользование жилых помещений, Минфин вновь рекомендует руководствоваться письмом ФНС России о применении НДС при оказании услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества и делает следующие выводы:

1. Наймодатель не исчисляет НДС, если компенсационная выплата является переменной частью стоимости услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в общежитиях и возмещением затрат наймодателя по содержанию предоставленных в пользование жилых помещений.
2. Если платежи за коммунальное обслуживание, включая пользование связью, а также охрану, уборку, не являются переменной частью платы и взимаются наймодателем с нанимателя без НДС на основании отдельного договора на возмещение затрат или на основании договора предоставления в пользование жилых помещений как платежи, являющиеся возмещением затрат наймодателя по содержанию предоставленных в пользование жилых помещений, то эти платежи также не учитываются наймодателем при определении налоговой базы по НДС.
3. При оказании наймодателем нанимателю услуги по предоставлению в пользование жилых помещений, иных услуг, например, услуг по обслуживанию предоставленных в пользование помещений или эксплуатационных услуг, в том числе на основании отдельного договора, исчисление наймодателем НДС производится применительно к каждому виду услуг.

В целях налогообложения прибыли доходы, полученные организацией-наймодателем на компенсацию расходов по содержанию предоставляемого по договору найма жилых помещений, в закрытом перечне необлагаемых доходов не поименованы. Следовательно, суммы платежей за "коммуналку" учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом учреждение вправе учесть расходы за коммунальные услуги, связанные с приносящей доход деятельностью.