Автор: Павлова С., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Отчетность на 1 июля 2020 года составлялась бюджетным учреждением в объеме, установленном Инструкцией № 33н, и с учетом Письма Минфина РФ № 02-06-07/58289, Федерального казначейства № 07-04-05/02-13139 от 03.07.2020 (далее – Письмо от 03.07.2020). Финансовое ведомство пока не разъяснило, в каком порядке и как будет составляться отчетность за девять месяцев, но полагаем, что по тем же правилам, что и отчетность за полугодие.
Согласно нормам Инструкции № 33н в состав квартальной (девятимесячной отчетности) входят:
-
справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725);
-
отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737);
-
отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738);
-
отчет (ф. 0503738), содержащий данные о принятии и исполнении учреждением обязательств в ходе реализации национальных проектов (программ), комплексного плана модернизации и расширения магистральной инфраструктуры (региональных проектов в составе национальных проектов);
-
отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723);
-
текстовая часть пояснительной записки (ф. 0503760);
-
сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769);
-
сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779);
-
сведения об исполнении судебных решений по денежным обязательствам учреждения (ф. 0503295).
В таком составе отчетность оформлялась и представлялась бюджетными и автономными учреждениями на 1 июля 2020 года (см. п. 2.1 Письма от 03.07.2020). Полагаем, что в таком же составе отчетность будет на 1 октября 2020 года.
Перед составлением отчетности за полугодие Минфином был разработан и передан на регистрацию в Минюст Приказ от 30.06.2020 № 127н (документ пока не прошел регистрацию). В Письме от 03.07.2020 не только разъясняются особенности формирования отчетности за первое полугодие, но и указано, что при заполнении сведений (ф. 0503769, 0503295) по состоянию на 1 июля 2020 года необходимо учитывать положения данного приказа.
На сегодняшний день Приказ Минфина РФ № 127н не применяется, а Письмо от 03.07.2020 не имеет юридической силы. Однако мы, рассматривая некоторые особенности составления форм отчетности за девять месяцев, будем ссылаться на рассматриваемое письмо и укажем, в какой части Минфин рекомендовал при заполнении формы учитывать нормы этого приказа.
Отражение некассовых операций в отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737)
В отчете нарастающим итогом отражаются показатели исполнения учреждением (его обособленным подразделением) в отчетном периоде плана финансово-хозяйственной деятельности (сметы доходов и расходов) на текущий (отчетный) финансовый год (показатели исполнения плана) (п. 36 Инструкции № 33н).
В этой отчетной форме в части доходов указываются следующие сведения:
1. Данные по кассовым поступлениям доходов (с учетом их возвратов, за исключением возвратов остатков субсидий (грантов) прошлых лет), исполненные:
-
через лицевые счета, открытые учреждению в органе, осуществляющем кассовое обслуживание;
-
через счета в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях учреждению в соответствии с законодательством РФ, а также при проведении операций по приему оплаты услуг (товаров, работ) с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт получателя услуг (товаров, работ) через платежный терминал, установленный в кассе учреждения;
-
через кассу учреждения.
2. Данные по доходам учреждения, плановые назначения по которым исполнены в результате обменных операций без движения денежных средств (далее – некассовые операции).
В части расходов отражаются следующие сведения:
1. Данные по выплатам расходов (с учетом восстановления расходов текущего года), исполненные:
-
через лицевые счета, открытые учреждению в органе, осуществляющем кассовое обслуживание;
-
через счета в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях учреждению в соответствии с законодательством РФ, а также по выплатам расходов (с учетом восстановления), произведенные через расчетные (дебетовые) банковские карты, выданные органом Федерального казначейства, к балансовым счетам № 40116;
-
через кассу учреждения.
2. Данные о некассовых операциях исполнения расходов учреждения.
Некассовыми операциями называются обменные операции без использования денежных средств (например, погашение задолженности). Показатели по некассовым операциям, отраженные на счетах бухгалтерского учета, указываются в графе 8 отчета.
Пример 1.
В учреждении по состоянию на отчетную дату сформированы следующие бухгалтерские записи:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Перечислена заработная плата работникам учреждения |
7 302 11 837 |
7 201 11 610 |
800 000 |
Уплачены страховые взносы |
7 303 xx 831 |
7 201 11 610 |
240 000 |
Удержана из заработной платы работника сумма задолженности по авансовому отчету |
7 302 11 837 |
7 304 03 737 |
600 |
Произведен зачет требований по возврату задолженности по авансовому отчету |
7 304 03 837 |
7 208 26 667 |
600 |
В отчете данные операции отразятся следующим образом:
Наименование показателя |
Код строки |
Код аналитики |
Исполнено плановых назначений |
||
через лицевые счета |
некассовыми операциями |
итого |
|||
1 |
2 |
3 |
5 |
8 |
9 |
Расходы, всего |
200 |
x |
1 040 000 |
- |
1 040 000 |
Расходы на выплату персоналу |
xxx |
110 |
1 040 000 |
600 |
1 040 600 |
Прочая закупка товаров, работ, услуг |
xxx |
244 |
–600 |
600 |
|
Результат исполнения (дефицит/профицит) |
450 |
x |
-1 040 000 |
- |
-1 040 000 |
Источники финансирования дефицита средств всего (строка 520 + строка 590 + строка 620 + строка 700 + строка 730 + строка 820 + строка 830) |
500 |
1 040 000 |
1 040 000 |
||
Изменение остатков средств |
700 |
x |
1 040 000 |
x |
1 040 000 |
увеличение остатков средств, всего |
710 |
510 |
- |
x |
- |
уменьшение остатков средств, всего |
720 |
610 |
1 040 000 |
x |
1 040 000 |
К сведению: в Письме от 03.07.2020 отмечается, что при наличии у учреждения некассовых операций, данные о которых отражены в отчете (ф. 0503737) в разд. 3 «Анализ отчета об исполнении учреждением плана его деятельности» текстовой части пояснительной записки к балансу учреждения, по ним дается дополнительная информация (пояснения).
Отражение задолженности по счету 0 205 00 000 в сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769)
Эта отчетная форма согласно нормам п. 69 Инструкции № 33н составляется учреждениями ежеквартально. Однако некоторые учредители для своих подведомственных учреждений, руководствуясь нормой п. 8 Инструкции № 33н, устанавливают ежемесячную периодичность ее составления.
В Письме от 03.07.2020 сказано, что такие сведения на 1 июля 2020 года заполняются с учетом норм Приказа Минфина РФ № 127н. В самом приказе в отношении заполнения этой формы указано следующее: показатели расчетов отражаются по номерам счетов без указания в 24 – 26-м разрядах номера счета соответствующей подстатьи кода КОСГУ (увеличение прочей дебиторской задолженности, увеличение кредиторской задолженности).
Порядок заполнения сведений установлен п. 69 Инструкции № 33н. В отчетной формеотражаются данные по сформированной на отчетную дату:
-
дебиторской задолженности (показатели по счетам 0 205 00 000, 0 206 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 210 10 000, 0 210 05 000, 0 303 00 000);
-
кредиторской задолженности (показатели по счетам 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 304 02 000, 0 304 03 000, 0 304 06 000, 0 205 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 210 10 000, 0 401 40 000, 0 401 60 000).
В деятельности учреждений здравоохранения, участвующих в расчетах по программе ОМС, часто на отчетную дату возникает остаток по счету 720532000 «Расчеты по доходам от оказания услуг (работ) по программе обязательного медицинского страхования» (п. 92 Инструкции № 174н, п. 95 Инструкции № 183н).
В соответствии с п. 197, 199, 200 Инструкции № 157н счет 0 205 00 000 предназначен для учета расчетов по суммам доходов (поступлений), начисленных учреждением в момент возникновения требования к плательщику, возникающего в силу договора (соглашения), а также при выполнении субъектом учета возложенных на него согласно законодательству РФ функций, и расчетов по сумме поступившего от плательщика предварительного платежа (аванса). При этом субъект учета обеспечивает ведение аналитического учета расчетов по поступлениям в разрезе видов поступлений по плательщику и договору (требованию).
Также в силу Инструкции № 157н субъекту учета при ведении бухгалтерского учета необходимо обеспечивать приоритетное признание в бухгалтерском учете расходов и обязательств над признанием возможных доходов и активов, соблюдая принцип осмотрительности.
Применение принципа осмотрительности в отношении расчетов по суммам поступлений, учитываемых на счете 0 205 00 000, означает необходимость обособленного учета кредиторской задолженности по доходам, которая классифицируется как обязательство, носящее в основном немонетарный характер, от дебиторской задолженности по доходам, которая классифицируется как актив, носящий в основном монетарный характер (см. Письмо Минфина РФ от 20.03.2020 № 02-07-05/22161).
В сведениях (ф. 0503769) отражаются обобщенные за отчетный период данные о состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения в разрезе видов расчетов. Сведения составляются отдельно по дебиторской и отдельно по кредиторской задолженности.
Ниже рассмотрим, как отражается в сведениях кредиторская задолженность по счету 7 205 32 000, сформированная на начало отчетного периода.
Пример 2.
У учреждения по состоянию на 1 января 2020 года имелся кредитовый остаток по счету 7 205 32 000 в размере 320 000 руб. По состоянию на 1 октября 2020 года кредитовый остаток по этому счету составил 180 000 руб.
В сведениях (ф. 0503769) такие показатели отразятся следующим образом:
1. Сведения о кредиторской задолженности |
|||
Номер (код) счета бюджетного учета |
Сумма задолженности, руб. |
||
на начало года |
изменение задолженности |
на конец отчетного периода |
|
всего |
уменьшение |
всего |
|
всего |
|||
1 |
2 |
7 |
9 |
0Х0Х0000000000130 2 205 31 000 |
320 000 |
140 000 |
180 000 |
140 000 |
|||
Итого по коду счета |
320 000 |
140 000 |
Особенности заполнения сведений об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779)
Данные сведения формируются раздельно по видам финансового обеспечения деятельности (п. 74 Инструкции № 33н). Здесь раскрывается информация о наличии банковских счетов, открытых бюджетному (автономному) учреждению, в том числе при условии нулевых остатков денежных средств по ним на начало и конец отчетного периода.
В форме отражается информация об остатках денежных средств:
-
в разделе 1 «Счета в кредитных организациях» – по банковским счетам, открытым в кредитных организациях;
-
в разделе 2 «Счета в финансовом органе» – по лицевым счетам, открытым в органах Федерального казначейства (финансовых органах);
-
в разделе 3 «Средства в Кассе учреждения» – в кассе учреждения.
Стоит также отметить, что автономные учреждения в силу п. 1 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ открывают счета в кредитных организациях и (или) лицевые счета в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов РФ, муниципальных образований. В свою очередь, бюджетные учреждения осуществляют операции с поступающими им в соответствии с законодательством РФ средствами через лицевые счета, которые открываются в территориальном органе Федерального казначейства или финансовом органе субъекта РФ (муниципальном образовании) в порядке, установленном законодательством РФ (за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом) (п. 8 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).
Как указано в Письме от 03.07.2020, при отражении бюджетными учреждениями в разд. 1 «Счета в кредитной организации» сведений (ф. 0503779) данных по банковским счетам, за исключением счетов, открытых для расчетов с иностранной валютой, дополнительная информация по основаниям открытия этих счетов (со ссылкой на нормы федеральных законов) раскрывается в пояснениях к сведениям (ф. 0503779) в текстовой части разд. 4 «Анализ показателей отчетности учреждения» пояснительной записки (ф. 0503760).
При заполнении сведений (ф. 0503779) учитываются следующие особенности:
1) при наличии остатков на банковских счетах, открытых учреждению в кредитной организации, в отношении которой ЦБ РФ было принято решение об отзыве лицензии на осуществление банковских операций, дополнительная информация о наименовании кредитной организации и сумма денежных средств, отнесенная на счет 0 209 81 000 «Расчеты по недостачам денежных средств» при отзыве лицензии на осуществление банковских операций, раскрывается в текстовой части разд. 4 «Анализ показателей отчетности учреждения» пояснительной записки (ф. 0503760). При этом остатки по таким счетам в сведениях (ф. 0503779) не отражаются;
2) не допускается отражение в разд. 1 «Счета в кредитной организации» сведений (ф. 0503779) несуществующих номеров банковских счетов;
3) показатель по счету 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» отражается в разд. 1 «Счета в кредитной организации» сведений (ф. 0503779) в структуре «00000000000000000000».
Особенности заполнения сведений об исполнении судебных решений по денежным обязательствам учреждения (ф. 0503295)
В пункте 2.6 Письма от 03.07.2020 указано, что при формировании данных сведений по состоянию на 1 июля 2020 года необходимо учитывать положения Приказа Минфина РФ № 127н: сведения (ф. 0503295) составляются в целях раскрытия информации по суммам денежных обязательств по решениям судов судебной системы РФ, подлежащим взысканию за счет денежных средств, размещенных на банковских счетах.