Автор: Мишанина М., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

В данном материале рассмотрены актуальные вопросы, связанные с организацией питьевого режима в школах и отражением в учете расходов на приобретение фонтанчика для питья и сменных фильтров для него, бутилированной воды, кулера и его санобработку, а также на покупку посуды многоразового и одноразового использования.

Какие требования предъявляются к организации питьевого режима в школах?

Требования к организации питьевого режима в общеобразовательных организациях установлены СанПиН 2.4.5.2409-08, утвержденными Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 23.07.2008 № 45. Согласно этому документу школьники должны быть обеспечены качественной питьевой водой, отвечающей гигиеническим требованиям централизованных систем питьевого водоснабжения, – СанПиН 2.1.4.1074-01, утвержденные Постановлением Главного государственного санитарного врача от 26.09.2001 № 24.

Питьевой режим в школе может быть организован в следующих формах:

  • стационарные питьевые фонтанчики;

  • вода, расфасованная в емкости.

Форму организации питьевого режима администрация образовательного учреждения совместно с родительскими комитетами выбирает самостоятельно в зависимости от вида источника питьевого водоснабжения в школе, химического и микробиологического состава воды.

Обратите внимание: питьевая вода должна быть доступна школьникам в течение всего времени их нахождения в образовательном учреждении.

Стационарные питьевые фонтанчики должны быть оснащены ограничительным кольцом вокруг вертикальной водяной струи, высота которой должна быть не менее 10 см.

При организации питьевого режима с использованием бутилированной воды образовательное учреждение должно быть обеспечено:

  • достаточным количеством чистой посуды (стеклянной, фаянсовой – в обеденном зале и одноразовых стаканчиков – в учебных и спальных помещениях);

  • отдельными промаркированными подносами для чистой и использованной стеклянной или фаянсовой посуды;

  • контейнерами – для сбора использованной посуды одноразового применения.

В целях усиления контроля за организацией питьевого режима в образовательных учреждениях Роспотребнадзор в письмах от 08.05.2020 № 02/8900-2020-24, от 12.05.2020 № 02/9060-2020-24 рекомендовал обратить особое внимание на обеспеченность школьников питьевой водой, особенно в период сдачи экзаменов и проведения итоговой аттестации. При этом предлагается использовать емкости с водой промышленного производства и осуществлять подачу воды через установки с дозированным розливом (кулеры, помпы и т. п.). Также рекомендовано пользоваться одноразовой посудой и своевременно проводить обработку кулеров и дозаторов.

Обратите внимание: согласно п. 10.6 СанПиН 2.4.5.2409-08 замену емкости установок с дозированным розливом питьевой воды следует осуществлять по мере необходимости, но не реже одного раза в две недели.

В случае отсутствия централизованного водоснабжения в населенном пункте организация питьевого режима школьников осуществляется только с использованием воды, расфасованной в емкости, при условии организации контроля розлива питьевой воды.

Бутилированная вода, поставляемая в образовательные учреждения, должна иметь документы, подтверждающие ее происхождение, качество, безопасность, и соответствовать требованиям СанПиН 2.1.4.1116-02, утвержденных Постановлением Главного государственного санитарного врача от 19.03.2002 № 12.

Как учесть расходы на покупку питьевого фонтанчика и сменных фильтров к нему?

Питьевой фонтанчик – сантехническая конструкция, присоединенная к внутренней системе водопровода здания школы.

Пунктом 45 Инструкции № 157н установлено, что коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, в том числе внутренняя система водопровода, входят в состав здания, но отдельными инвентарными объектами не являются. В то же время оборудование указанной системы (оконечные приборы, устройства и др.) могут быть учтены в качестве отдельных инвентарных объектов.

Присоединенный к водопроводной сети и готовый к эксплуатации питьевой фонтан отвечает требованиям принятия его на учет в качестве объекта основных средств – отдельного инвентарного объекта, поскольку (п. 7, 8 СГС «Основные средства»):

  • срок его полезного использования составляет более 12 месяцев;

  • он будет постоянно или неоднократно использоваться в деятельности образовательного учреждения и от его использования возможно получение полезного потенциала – обеспечение детей питьевой водой;

  • его первоначальную стоимость можно надежно оценить.

Учет указанного объекта в составе основных средств следует вести на счете 0 101 04 000 «Машины и оборудование, а формированиеего первоначальной стоимости – отражать на счете 0 106 01 000 «Вложения в основные средства» (п. 37, 53, 130 Инструкции № 157н).

Согласно положениям порядков № 85н, 209н расходы на приобретение питьевого фонтана по договору, которым предусмотрены его поставка и установка, отражаются по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» в увязке со статьей 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.

В свою очередь, если поставка и установка питьевого фонтана осуществляются в рамках разных договоров, расходы отражаются по подстатьям 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» и 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ соответственно.

Объясняется это тем, что указанный объект может выполнять свои функции только после присоединения к внутренней системе водопровода. Поэтому изначально его следует учитывать в составе материальных запасов на счете 0 105 04 000 «Строительные материалы» как оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки (п. 99 Инструкции № 157н).

После подключения к водопроводной сети питьевой фонтан принимается к учету в составе основных средств по стоимости, сформированной из расходов, связанных с его приобретением и установкой.

Фильтры к питьевому фонтанчику относятся к расходным материалам, учитываемым на счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы». Расходы на их покупку отражаются по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» и относятся на подстатью 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» КОСГУ.

Пример 1.

Автономное общеобразовательное учреждение заключило с коммерческой организацией договор на поставку питьевого фонтанчика стоимостью 25 000 руб. и сменного фильтра для него на сумму 1 200 руб.

Установка фонтанчика произведена по отдельному гражданско-правовому договору, заключенному с физическим лицом. Сумма вознаграждения физического лица, а также начисленные на него страховые взносы составили 5 800 руб.

Оплата по указанным договорам произведена за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, не облагаемой НДС.

Питьевой фонтанчик будет использоваться при оказании услуг в рамках выполнения муниципального задания, он не отнесен к особо ценному имуществу. Согласно учетной политике амортизационные отчисления по этому объекту не формируют себестоимость услуг, оказываемых учреждением, и относятся на расходы текущего года.

В соответствии с положениями Инструкции № 183н в учете отражены следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поступили от поставщика:

питьевой фонтанчик

2 105 34 347

2 302 34 734

25 000

сменный фильтр для него

2 105 36 346

1 200

Отражены капвложения в объект основных средств – фонтанчик в размере:

его покупной стоимости

2 106 31 310

2 105 34 447

25 000

суммы вознаграждения, выплаченного за его установку, расходов на уплату страховых взносов с указанного вознаграждения

2 302 28 737
2 303 07 731
2 303 10 731

5 800

Перечислены денежные средства:

за поставленный фонтанчик

2 302 34 834

2 201 11 610
Забалансовый счет 18

25 000

за сменный фильтр для него

2 302 34 834

2 201 11 610
Забалансовый счет 18

1 200

в сумме вознаграждения физическому лицу за выполненные работы по монтажу системы видеонаблюдения и на уплату страховых взносов с суммы указанного вознаграждения в бюджет

2 302 28 837
2 303 07 831
2 303 10 831

2 201 11 610
Забалансовый счет 18

5 800

Принят к учету по сформированной стоимости питьевой фонтанчик в составе основных средств
(25 000 + 5 800) руб.

2 101 34 310

2 106 31 310

30 800

Начислена 100%-я амортизация при вводе фонтанчика в эксплуатацию

2 401 20 271

2 104 34 411

30 800

Как отразить расходы на приобретение бутилированной воды?

В зависимости от целей и обстоятельств приобретения бутилированной питьевой воды расходы отражаются по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» в увязке с соответствующей подстатьей КОСГУ:

  • 342 «Увеличение стоимости продуктов питания» – если на учреждение возложены функции по обеспечению питанием школьников, вода включена в меню-раскладку в пределах норм, имеется централизованное питьевое водоснабжение и вода соответствует санитарным нормам (письма Минфина РФ от 17.01.2019 № 02-05-11/2076, от 01.08.2019 № 02-07-07/58075);

  • 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» – если в функции учреждения не входит обеспечение питанием различного контингента, есть централизованное питьевое водоснабжение и вода соответствует санитарным нормам (письма Минфина РФ от 19.09.2019 № 02-08-10/72325, от 30.05.2019 № 02-08-10/39551 от 08.11.2019 № 02-08-10/86414);

  • 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» – если в учреждении отсутствует система централизованного питьевого водоснабжения либо выдано заключение о признании воды не соответствующей санитарным нормам (п. 11.4.8 Порядка № 209н, Письмо Минфина РФ № 02-07-07/58075).

При отнесении расходов на подстатью 342 КОСГУ бутилированная вода будет учитываться в составе материальных запасов на счете 0 105 02 000 «Продукты питания», а при отнесении затрат на подстатьи 346 и 349 КОСГУ – на счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы».

Пример 2.

Коммерческая организация в рамках заключенного со школой (бюджетное учреждение) договора поставила 30 бутылей питьевой воды на сумму 4 500 руб. На учреждение возложены функции по обеспечению питанием учащихся. Оплата по договору произведена за счет средств субсидии на выполнение муниципального задания.

За месяц было израсходовано 25 бутылей воды на сумму 3 750 руб. Затраты на приобретение питьевой воды относятся к прямым, формирующим себестоимость основных услуг, оказываемых школой в рамках муниципального задания.

В учреждении имеется система централизованного питьевого водоснабжения, заключения о том, что вода не соответствует санитарным нормам, нет.

В бухгалтерском учете учреждения в соответствии с Инструкцией № 174н составлены следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поступила бутилированная питьевая вода в учреждение

4 105 32 342

4 302 34 734

4 500

Оплачена поставка воды с лицевого счета учреждения

4 302 34 834

4 201 11 610
Забалансовый счет 18

4 500

Списана вода, израсходованная по назначению

4 109 60 272

4 105 32 442

3 750

Как отразить расходы на приобретение кулера и его санобработку?

Кулер – двухрежимный аппарат для розлива, подогрева и охлаждения питьевой воды, предназначенный для использования бутилированной воды. Он принимается к учету в качестве объекта основных средств, поскольку срок его полезного составляет более 12 месяцев и он соответствует критериям, поименованным в п. 7, 8 СГС «Основные средства».

Расходы на приобретение кулера следует отражать по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» и относить на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.

Учет указанного объекта ведется на счете 0 101 04 000 «Машины и оборудование, а формирование его первоначальной стоимости отражается на счете 0 106 01 000 «Вложения в основные средства» (п. 37, 53, 130 Инструкции № 157н).

Санитарная обработка кулера подразумевает его дезинфекцию от микробов, очистку от накипи и промывку. Расходы на оплату этих услуг необходимо отражать по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» в увязке с подстатьей 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.

Пример 3.

Общеобразовательное казенное учреждение (школа-интернат) в рамках заключенного с поставщиком контракта приобрело пять кулеров стоимостью 7 000 руб. каждый. Оплата по контракту произведена после поставки аппаратов в учреждение. Они были приняты к учету в составе основных средств и введены в эксплуатацию.

Через шесть месяцев эксплуатации кулеров учреждение заключило договор со специализированным сервисным центром на их санитарную обработку. Стоимость услуг составила 4 000 руб. Они были оказаны в полном объеме.

В бюджетном учете на основании Инструкции № 162н отражены следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поступили кулеры от поставщика
(7 000 руб. х 5)

1 106 31 310

1 302 31 734

35 000

Погашена задолженность перед поставщиком

1 302 31 834

1 304 05 310

35 000

Приняты кулеры к бюджетному учету в составе основных средств

1 101 34 310

1 106 31 310

35 000

Выданы кулеры в эксплуатацию

1 401 20 271

1 101 34 410

35 000

Приняты кулеры к забалансовому учету*

Забалансовый счет 21

5

Отражены расходы на оплату услуг по санобработке кулеров

1 401 20 225

1 302 25 734

4 000

Погашена задолженность перед сервисным центром

1 302 25 834

1 304 05 225

4 000

* На объекты основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно амортизация не начисляется. Такие объекты при вводе в эксплуатацию списываются с баланса и принимаются к забалансовому учету по счету 21 в условной оценке «один объект – один рубль», а в случае утверждения учреждением в рамках формирования учетной политики иного порядка – по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта (п. 373 Инструкции № 157н).

Как учесть посуду, приобретенную для организации питьевого режима?

Расходы на приобретение всех видов посуды (многоразовой и одноразовой) следует отражать по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» и относить на подстатью 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» КОСГУ.Для ее учета предназначен счет 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы».

Списание с учета многоразовой посуды следует производить по факту признания ее непригодной к эксплуатации по причине боя, сколов, трещин и т. д., а одноразовой – по факту выдачи лицу, ответственному за организацию питьевого режима.

Пример 4.

Школа, имеющая статус бюджетного учреждения приобрела через подотчетное лицо одноразовые пластиковые стаканчики на сумму 3 000 руб. Аванс подотчетному лицу выдавался из кассы учреждения за счет средств субсидии на выполнение муниципального задания. На основании авансового отчета одноразовая посуда была принята к учету, а потом выдана лицу, ответственному за организацию питьевого режима.

В бухгалтерском учете учреждения в соответствии с Инструкцией № 174н отражены следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Выданы из кассы учреждения денежные средства под отчет на приобретение одноразовой посуды

4 208 34 567

4 201 34 610
Забалансовый счет 18

3 000

Принята к учету одноразовая посуда (на основании представленного авансового отчета)

4 105 36 346

4 208 34 667

3 000

Списана одноразовая посуда при выдаче ее ответственному лицу

4 109 60 272

4 105 36 446

3 000

* * *

Основными формами организации питьевого режима в общеобразовательных учреждениях является использование воды, подаваемой через стационарные питьевые фонтанчики и расфасованной в емкости.

Питьевая вода, подаваемая в учреждения централизованной системой водоснабжения, должна отвечать требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01, а закупаемая в бутылях – требованиям СанПиН 2.1.4.1116-02.

Фонтанчики для питья и кулеры следует учитывать в составе основных средств, а сменные фильтры к фонтанчикам, бутилированную воду, многоразовую и одноразовую посуду – в составе материальных запасов.