По какой налоговой ставке облагаются операции по реализации медицинских изделий с кодом ОКПД 2 22.19.60.110 (перчатки смотровые нитриловые нестерильные)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Налогообложение операции по реализации перчаток смотровых нитриловых нестерильных следует производить по налоговой ставке НДС 20%.

Обоснование вывода:
Реализация товаров на территории РФ признается объектом обложения НДС. При реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 168 НК РФ).
Статьей 164 НК РФ установлены налоговые ставки, применяемые для целей обложения НДС, к которым относятся, в частности, ставки 0%, 10% и 20%, а также случаи их применения. Кроме того, в статье 149 НК РФ перечислены операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).
Налогоплательщики обязаны применять именно ту налоговую ставку, которая законодательно установлена, с учетом предоставленных налоговым законодательством льгот в отношении некоторых групп товаров.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача) на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, в частности, медицинских изделий.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 N 1042 в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 и пп. 2 ст. 150 НК РФ утвержден перечень кодов вышеуказанных медицинских товаров, освобождаемых от налогообложения НДС в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) и единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) (далее - Перечень 1).
В соответствии с абзацем третьим пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождение от НДС осуществляется в отношении медицинских изделий, на которые представлено регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 регистрационное удостоверение на медицинское изделие (медицинскую технику), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации*(1) (смотрите также письмо Минфина России от 25.01.2016 N 03-07-07/2692, дополнительно смотрите письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-10-11/613).
При реализации некоторых медицинских изделий отечественного и зарубежного производства, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, обложение НДС производится по ставке 10% (абзац третий пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ).
Коды видов продукции, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ, в соответствии с ОКПД 2, а также ТН ВЭД ЕАЭС определяются Правительством РФ. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 утверждены:
- Перечень кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при их реализации (Перечень 2);
- Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при их ввозе на территорию РФ (Перечень 2 ТН ВЭД).
Положения абзаца третьего пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 года регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Как было указано в письме ФНС России от 23.04.2020 N СД-4-3/6930@, для медицинских изделий, указанных в п. 10 постановления Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 N 430, установлен особый порядок обращения на территории Российской Федерации, налоговая ставка НДС в размере 10 процентов может применяться при реализации не зарегистрированных в Российской Федерации медицинских изделий одноразового использования при условии соблюдения положений абзаца второго пункта 10 постановления N 430 и при наличии такого медицинского изделия в перечне, утвержденном постановлением N 688.
Как мы поняли из рассматриваемой ситуации, из регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения следует, что перчатки смотровые нитриловые нестерильные имеют код ОКПД 2 22.19.60.110. По данному коду в ОКПД 2 значатся перчатки резиновые.
В Перечне 1 медицинских товаров, реализация которых на территории РФ и ввоз которых на территорию РФ не подлежат обложению на основании пп. 1 п. 2 ст. 149, данный код не поименован.
Код ОКПД 2 22.19.60.110 также не поименован и в Перечне 2 (Перечне 2 ТНВЭД) кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при их реализации (при их ввозе на территорию РФ) по налоговой ставке 10% (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ).
Следовательно, оснований для применения льгот по НДС в отношении операций по реализации товаров, в регистрационном удостоверении которых указан код 22.19.60.111, 22.19.60.110, не возникает.
Согласно п. 3 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 20% в случаях, не указанных в п.п. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ.
Таким образом, налогообложение операции по реализации перчаток смотровых нитриловых нестерильных следует производить по общей налоговой ставке НДС 20%*(2).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Ставка НДС 10%;
- Энциклопедия решений. Освобождение от налогообложения НДС реализации медицинских товаров.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

15 июня 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Согласно п. 4 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ) на территории Российской Федерации разрешается обращение медицинских изделий, зарегистрированных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, уполномоченным им федеральным органом исполнительной власти.
На основании п. 5.1 Закона 232-ФЗ особенности обращения, включая особенности государственной регистрации медицинских изделий, которые предназначены для применения в условиях военных действий, чрезвычайных ситуаций, предупреждения чрезвычайных ситуаций, профилактики и лечения заболеваний, представляющих опасность для окружающих, заболеваний и поражений, полученных в результате воздействия неблагоприятных химических, биологических, радиационных факторов, и которые разработаны в том числе по заданию федеральных органов исполнительной власти и федеральных государственных органов, в которых федеральным законом предусмотрена военная служба или приравненная к ней служба, устанавливаются Правительством Российской Федерации.
В соответствии с п. 10 постановления Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 N 430 "Об особенностях обращения медицинских изделий, в том числе государственной регистрации серии (партии) медицинского изделия" (далее - Постановление N 430) допускается ввоз в Российскую Федерацию без получения разрешения Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения незарегистрированных медицинских изделий по перечню, предусмотренному приложением N 1 к настоящему документу, в объеме, необходимом для проведения испытаний (исследований), государственной регистрации и последующей реализации. Данное положение действует до ликвидации угрозы возникновения чрезвычайной ситуации и (или) ликвидации чрезвычайной ситуации. В силу абзаца второго пункта 10 Постановления N 430 допускаются ввоз в Российскую Федерацию, реализация, транспортировка, хранение, применение и утилизация (уничтожение) не зарегистрированных в Российской Федерации медицинских изделий одноразового использования по перечню, предусмотренному приложением N 1 к настоящему документу, без получения разрешения Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения, если указанные изделия зарегистрированы в установленном порядке в стране-производителе. Постановление N 430 действует до 1 января 2021 года (пункт 2 Постановления N 430).
*(2) При этом, например, перчатки хирургические резиновые с кодом 22.19.60.111 должны облагаться НДС по ставке 10%, поскольку такой код содержится в Перечне 2, а перчатки хирургические из каучукового латекса стерильные одноразовые с кодом 22.19.60.113 освобождены от налогообложения, так как указанный код содержится в Перечне 1.