Организация ликвидирует производственное здание. Демонтаж завершен в мае 2020 года. В мае составлен акт по форме ОС-4 и оприходованы отходы. Здание будет снято с регистрации в ЕГРН в июне.
1. Какой датой (маем или июнем) отразить выбытие здания в бухгалтерском учете?
2. Какой датой (маем или июнем) отразить выбытие здания в налоговом учете?
3. Когда перестанет считаться налог на имущество организаций по среднегодовой стоимости?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Выбытие здания в бухгалтерском учете отражается в мае.
2. Выбытие здания в налоговом учете отражается в мае.
3. На 01.06.2020 остаточная стоимость здания уже не учитывается при расчете налога на имущество по среднегодовой стоимости.

Обоснование вывода:
1. Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта ОС при единовременном выполнении совокупности условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01. В случае прекращения действия условий принятия актива к бухгалтерскому учету такой объект выбывает из состава ОС (подлежит списанию с бухгалтерского учета), в частности, при прекращении использования вследствие морального или физического износа или неспособности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, в иных случаях (п. 29 ПБУ 6/01).
При обосновании списания объекта основных средств необходимо подтвердить прекращение действия хотя бы одного из установленных п. 4 ПБУ 6/01 условий принятия такого актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (письмо Минфина России от 25.12.2015 N 07-01-06/76480).
В рекомендациях аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год, данных Минфином России в письме от 27.01.2012 N 07-02-18/01, указано, что списание объекта ОС с бухгалтерского учета осуществляется при прекращении действия хотя бы одного условия принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве такого объекта. При этом отмечено, что организация, передающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна списать его с бухгалтерского учета в момент фактического выбытия независимо от факта государственной регистрации прав собственности. По аналогии следует вывод о том, что факт регистрации прекращения права собственности в ЕГРН не влияет на выбытие ОС в бухучете.
Поэтому выбытие здания нужно отразить в бухучете в момент прекращения использования.
2. В налоговом учете в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль в том отчетном периоде, в котором произошла ликвидация, единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией соответствующего акта о выполнении работ по ликвидации основного средства (письма Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592, от 17.01.2006 N 03-03-04/1/27, от 08.04.2005 N 03-03-01-04/2/61).
Этой же нормой предусмотрено, что в состав внереализационных расходов суммы недоначисленной амортизации можно включить только по тем ликвидируемым объектам, по которым амортизация начислялась линейным методом. При нелинейном методе объект амортизируемого имущества исключается из состава амортизационной группы без изменения ее суммарного баланса.
Таким образом, выбытие здания в налоговом учете отражается в мае.
3. Для целей исчисления налога на имущество в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ (по среднегодовой стоимости) средняя стоимость имущества исчисляется по данным бухгалтерского учета. В расчет берется остаточная стоимость основных средств на первое число каждого месяца отчетного периода (ст. 376 НК РФ). Согласно п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объекта основных средств, который выбывает, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Таким образом, в отношении выбывающих объектов ОС налог на имущество перестает начисляться после их списания с баланса в соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 (письма Минфина России от 01.08.2018 N 03-05-05-01/54078, от 18.12.2012 N 03-05-05-01/77, от 14.06.2012 N 03-05-05-04/09).
Поэтому на первое число месяца, следующего за месяцем выбытия (на 1 июня), остаточная стоимость ОС уже не учитывается при расчете среднегодовой стоимости.
Дополнительно отмечаем, что для налогообложения имущества, облагаемого по кадастровой стоимости в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ, не имеет значения его бухгалтерский учет. При налогообложении недвижимости исходя из кадастровой стоимости с 2020 года недвижимость облагается налогом в течение всего периода нахождения ее в собственности налогоплательщика (по данным ЕГРН, дополнительно смотрите информацию ФНС России от 19.12.2019). Условие об учете в составе основных средств сохраняется только для недвижимости, облагаемой по среднегодовой стоимости.
В рассматриваемой ситуации для расчета используется среднегодовая стоимость, поэтому налог на имущество перестает начисляться после списания объекта с баланса. На 1 июня остаточная стоимость ОС уже не учитывается при расчете.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет при ликвидации (списании) основного средства;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет списания основных средств при их ликвидации (демонтаже);
- Вопрос: Транспортное средство режется для сдачи металлолома. Списание транспортного средства производится по дате сдачи металлолома. Операции по разбору транспортного средства и резке его металлических частей осуществляют производственные подразделения предприятия. На каком этапе приходуется металлолом в бухгалтерском учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.)
- Энциклопедия решений. Объект обложения налогом на имущество для российских организаций.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Хрусталева Анастасия

Ответ прошел контроль качества

19 июня 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.