Какую ставку НДС нужно применить при реализации медицинского изделия (индикатор) с кодом ОКПД2 26.60.12.122?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Реализация на территории РФ медицинских изделий, в регистрационном номере которых указан код ОКПД 2 26.60.12.122, не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) НДС.

Обоснование вывода:
Реализация товаров на территории РФ и ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признаются объектом налогообложения НДС (пп.пп. 1, 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, поименованы в ст. 149 НК РФ.
Так, согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ, в частности, медицинских изделий отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ.
Освобождение от НДС вышеуказанных товаров применяется при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 года регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации (письмо Минфина России от 25.01.2016 N 03-07-07/2692, дополнительно смотрите письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-10-11/613)*(1). Как указал суд в постановлении Десятого ААС от 06.09.2019 N 10АП-15081/19, документом, достоверно подтверждающим значение кода ОКП, является его регистрационное удостоверение, сведения из которого впоследствии переносятся в соответствующий раздел сертификата соответствия (декларации о соответствии).
Кроме того, п. 2 ст. 150 НК РФ установлено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС ввоз на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Наряду с этим следует учитывать, что реализация на территории РФ ряда медицинских изделий отечественного и зарубежного производства подлежит обложению НДС с применением ставки 10% (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ).
Так, постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 утверждены:
- Перечень кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при их реализации;
- Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при их ввозе на территорию РФ.
В свою очередь, для применения льготы по уплате НДС по ставке 10 процентов следует представить в налоговый орган регистрационное удостоверение медицинского изделия, выданное в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 года регистрационное удостоверение на медицинское изделие (регистрационное удостоверение на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Отметим, что из норм пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ прямо следует, что по ставке 10% не могут облагаться важнейшие и жизненно необходимые медицинские изделия, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Кроме того, в п. 1.1 Примечаний к Перечню кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при их реализации, указано, что в него не включены медицинские товары российского и иностранного производства, реализация которых не подлежит обложению НДС в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Правительство РФ постановлением от 30.09.2015 N 1042 в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 и пп. 2 ст. 150 НК РФ утвердило единый перечень медицинских товаров, реализация которых на территории РФ и ввоз которых на территорию РФ не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС (далее - Перечень), с указанием кодов по Общероссийскому классификатору продукции и единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности.
С 1 января 2017 года в Перечне приведены также коды медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014*(2).
В Примечаниях к Перечню сказано, что для целей применения раздела I Перечня следует руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС, наименованием товара с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции ОК 005-93 (ОКП) или ОК 034-2014 (ОКПД 2) (в случае, если коды указаны).
Поскольку в п. 9 Перечня поименован упоминаемый в вопросе код 26.60.12.122, то операции по реализации медицинских изделий, которым был присвоен указанный код (что подтверждается соответствующим регистрационным удостоверением), не должны облагаться НДС.
Отметим, что в рассматриваемой ситуации идет речь именно об освобождении от налогообложения, что одновременно означает невозможность вести речь о применении ставки 0%, поскольку применение нулевой ставки не является освобождением от НДС (льготой), и в отношении операций, облагаемых по ставке 0%, налогоплательщик не лишается права на вычеты НДС*(3).

К сведению:
Представление в налоговые органы вместе с налоговыми декларациями документов, подтверждающих право на указанное освобождение, НК РФ не предусмотрено (смотрите также письмо Минфина России от 09.08.2018 N 03-07-07/56276). Однако на основании п. 6 ст. 88 НК РФ и определения Конституционного Суда РФ от 09.06.2005 N 287-О налоговые органы вправе при проведении камеральной налоговой проверки истребовать в порядке, установленном ст. 93 НК РФ, у налогоплательщиков, применяющих освобождение от налогообложения НДС, документы, подтверждающие их право на это освобождение (смотрите письма ФНС России от 30.10.2014 N ГД-4-3/22471@, Минфина России от 17.09.2014 N 03-07-15/46516).

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Освобождение от налогообложения НДС реализации медицинских товаров.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

11 июня 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Регистрационное удостоверение подтверждает факт регистрации медицинских изделий в порядке, утвержденном приказом Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения от 06.05.2019 N 3371. Отдельные значения записей в регистрационном удостоверении разъяснены Росздравнадзором в письме от 28.08.2007 N 04-16491/07.
*(2) Наряду с этим сохранены и коды по Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93, которые учитываются в отношении медицинских изделий, зарегистрированных до 2017 года.
*(3) В п. 1 ст. 164 НК РФ налоговая ставка 0% установлена, например, для товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, а также услуг по международной перевозке и др. Применение нулевой ставки по отдельным операциям, предусмотренным п. 1 ст. 164 НК РФ, требует специального подтверждения - сбора и представления в налоговые органы в установленные сроки определенного пакета документов, подтверждающих проведение соответствующих операций.