Автор: Юзвак М.В., налоговый консультант, к.ю.н.

Анализ отдельных Писем Вы можете посмотреть на канале Юзвака М.В. на YouTube: https://www.youtube.com/c/МаксимЮзвак

При обнаружении ошибок просьба сообщать по адресу: maxymv1985@gmail.com

См. также: Обзор налоговых новостей за февраль 2020: https://youtu.be/ox9WlydzxEU

Комментарий к налоговым спорам за январь 2020: https://youtu.be/Y5h6tPTU738

Дайджест налоговых новостей за февраль 2020: https://youtu.be/4YX3NJuAhsw

Практика Верховного суда за 2019: https://youtu.be/7TY-nGSrz1g

ТОП-10 Налоговых споров за 2019 год: https://youtu.be/itJCki1KAbo

1. Письмо от 30 декабря 2019 г. № 03-08-05/103340

Если иностранная организация осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, соответствующую критериям постоянного представительства, то в этом случае такая деятельность может рассматриваться как приводящая к образованию постоянного представительства в Российской Федерации. Вместе с тем, чтобы осуществление деятельности подготовительного или вспомогательного характера не могло рассматриваться как основание для признания образования постоянного представительства, такая деятельность должна осуществляться в пользу самой иностранной организации (головного офиса), а не в пользу иных лиц.

Таким образом, определение налоговой базы методом, указанным в пункте 3 статьи 307 НК РФ, применимо в случае осуществления иностранной организацией деятельности подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, которая приводит к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения.

2. Письмо от 4 декабря 2019 г. № 03-03-06/1/94297

Документы, оформленные в электронном виде, подписываются электронными подписями в соответствии с требованиями Закона N 63-ФЗ, что подразумевает наличие электронной подписи для всех участников электронного взаимодействия. При формировании авансового отчета по командировочным расходам в электронном виде в целях соблюдения требований Закона N 63-ФЗ использование электронной подписи обязательно для всех участников составления документа.

3. Письмо от 6 декабря 2019 г. № 03-03-06/1/94824

Основания для признания задолженности безнадежной (нереальной ко взысканию) в целях главы 25 НК РФ на основании судебного решения арбитражного суда как акта государственного органа, указанного в абзаце первом пункта 2 статьи 266 НК РФ, отсутствуют.

4. Письмо от 9 декабря 2019 г. № 03-03-06/1/95595, от 3 декабря 2019 г. N 03-08-05/93884, от 2 декабря 2019 г. № 03-08-05/93406, от 26 ноября 2019 г. № 03-08-05/91706, от 9 декабря 2019 г. № 03-03-06/1/95589

При отсутствии в НК РФ положений относительно правил расчета доли российской недвижимости в активах российской организации полагаем правомерным осуществление расчета доли российской недвижимости в активах организации на основании балансовой стоимости активов, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности этой организации, составленной в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, отчетная дата составления которой является ближайшей и предшествующей дате реализации акций указанной российской организации. При этом под недвижимым имуществом необходимо понимать то имущество, которое определено Гражданским кодексом Российской Федерации.

Принимая во внимание, что показатели, необходимые для корректного расчета доли российской недвижимости в активах организации, могут отсутствовать в публикуемых формах финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций, до внесения изменений в НК РФ, определяющих порядок определения доли российской недвижимости и регулирующих обмен информацией, необходимой для осуществления указанного расчета, налогоплательщикам рекомендуется обращаться за получением необходимых сведений к организациям, в отношении которых необходимо произвести указанный расчет доли недвижимого имущества. Указанные сведения могут предоставляться налогоплательщикам, в частности, в виде итогового значения доли российской недвижимости в активах организации, рассчитанного такой организацией самостоятельно, после получения от налогоплательщика соответствующего обращения.

5. Письмо от 19 декабря 2019 г. № 03-03-06/1/99579

В случае если нормами гражданского или отраслевого законодательства обязательства налогоплательщика фиксируются в рублях, то такие обязательства перед налогоплательщиком текущей переоценке в соответствии с пунктом 8 статьи 271 и пунктом 10 статьи 272 НК РФ не подлежат. Следовательно, после включения в реестр требований кредиторов сумма валютной задолженности, пересчитанная в рублевый эквивалент в соответствии с вышеприведенными положениями Закона N 127-ФЗ, текущей переоценке для целей налогообложения прибыли не подлежит.

6. Письмо от 29 ноября 2019 г. № 03-08-05/93164

Из положений НК РФ, а также положений Гражданского кодекса управляющая компания, действующая как доверительный управляющий закрытого паевого инвестиционного фонда, не имеет права самостоятельно пользоваться и распоряжаться доходом и определять экономическую судьбу указанного дохода, а следовательно, не может быть квалифицирована в качестве лица, имеющего фактическое право на доходы, полученные закрытым паевым инвестиционным фондом.

7. Письмо от 14 октября 2019 г. № 03-03-06/2/78528

Вынесение арбитражным судом определения, на основании которого обязательства должника - физического лица, признанного банкротом, считаются погашенными, является основанием для признания задолженности такого должника безнадежной для целей статьи 266 НК РФ.

8. Письмо от 14 октября 2019 г. № 03-03-06/1/78500

Если приложенные к авансовому отчету подтверждающие документы оформлены с нарушениями законодательства Российской Федерации, то расходы (затраты) по такому авансовому отчету не учитываются для целей налогообложения прибыли организации как не имеющие надлежащего документального подтверждения. Перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать кассовый чек, указан в пункте 1 статьи 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации". Следовательно, "QR-код" является обязательным реквизитом.

9. Письмо от 6 августа 2019 г. № 03-03-06/1/59200

При этом, что касается расходов на приобретение права требования долга, полагаем, что указанная сумма не может быть признана безнадежной задолженностью в силу пункта 3 статьи 279 НК РФ. Указанным пунктом установлено, что при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

10. Письмо от 16 августа 2019 г. № 03-03-06/1/62253

Правовые последствия исключения недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ (пункт 1 статьи 21.1 Закона N 129-ФЗ) приравнены к его ликвидации, следовательно, кредитор вправе включить в состав внереализационных расходов задолженность такого лица как убыток в виде безнадежной задолженности по основанию ликвидации организации-должника.

При этом ни ГК РФ, ни Закон N 129-ФЗ не относит указанные в пункте 5 статьи 21.1 Закона N 129-ФЗ организации к недействующим юридическим лицам. Из указанного следует, что исключение организации из ЕГРЮЛ по основаниям пункта 5 статьи 21.1 Закона N 129-ФЗ не является ликвидацией. В связи с этим кредитор не вправе включить в состав внереализационных расходов задолженность такого лица как убытки в виде безнадежной задолженности.