Автор: Заболонкова О., редактор журнала

Журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение" № 2/2020

Минфин Письмом от 27.12.2019 № 02-08-10/102939 направил Разъяснения по применению классификации операций сектора государственного управления в части оплаты труда, начислений на выплаты по оплате труда (далее – Разъяснения). Рассмотрим основные положения этого документа.

Классификация расходов.

Минфин в п. 2 Разъяснений еще раз напомнил, что в Порядке № 209н[1] основные расходные операции для осуществления выплат физическим лицам сгруппированы следующим образом:

1) оплата труда, начисления на выплаты по оплате труда (статья 210 КОСГУ);

2) социальное обеспечение (статья 260 КОСГУ) – трансферты населению (домашним хозяйствам) для покрытия нужд, возникающих в результате наступления таких событий, как болезнь, отсутствие работы, выход на пенсию, а также в связи с потребностью в жилье или по другим обстоятельствам;

3) другие расходы (статья 290 КОСГУ) – все расходные операции, не отнесенные к другим категориям (например, уплата налогов, штрафов, пеней и пр.).

Социальные выплаты.

Выплаты относят к социальным, если они связаны с болезнью, утратой заработка или другими социальными рисками. Событие несет социальный риск, если может негативно повлиять на имущественное положение физического лица.

К социальным пособиям в натуральной форме относится приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан либо осуществление физическим лицам выплат на приобретение товаров, работ, услуг, а также компенсация (возмещение) физическим лицам расходов на приобретение товаров, работ и услуг.

Когда социальные пособия выплачиваются в натуральной форме, физическое лицо не имеет свободы выбора в отношении того, как их использовать.

Социальные пособия, выплачиваемые в денежной форме, позволяют физическому лицу использовать эти денежные средства точно так же, как доходы, получаемые из других источников.

Несоциальные выплаты.

Несоциальными выплатами являются заработная плата, выплаты, связанные с привлечением и удержанием работников в определенной сфере трудовой деятельности, стипендии, а также компенсации за ущерб (например, имуществу физического лица), причиненный единицами сектора государственного управления, осуществляемые по решению суда либо добровольно.

В частности, указанная классификация предусматривает разграничение выплат физическим лицам (п. 7 Порядка № 209н):

Выплаты физическим лицам

Бывшим
работникам

Социальные

Несоциальные

Действующим
работникам

В денежной форме

В натуральной форме

В денежной форме

В натуральной форме

Оплата труда, начисления на нее.

В Разъяснениях финансовое ведомство подробно рассмотрело выплаты, отражаемые по статье 210 «Оплата труда, начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ.

Оплата труда работников представляет собой полное вознаграждение в денежной или натуральной форме, подлежащее выплате лицу в рамках отношений между работодателем и наемным работником за работу, выполненную в течение отчетного периода. Эти суммы подлежат выплате в порядке обмена за предоставляемые физическими лицами услуги (физического или умственного труда), используемые в процессе производства, создания услуги (п. 2.1 Разъяснений).

В данную категорию входят:

  • заработная плата (подстатья 211 КОСГУ);

  • несоциальные выплаты персоналу, не отнесенные к заработной плате (подстатьи 212, 214 КОСГУ);

  • начисления на выплаты по оплате труда (подстатья 213
    КОСГУ).

Оплата труда работников не включает суммы, уплачиваемые вне отношений между работодателем и работником (например, такие суммы, подлежащие выплате подрядчикам и лицам, работающим не по найму, квалифицируются как оплата работ, услуг).

Заработная плата.

Заработная плата – это оплата труда работников государственных (муниципальных) учреждений, органов управления государственных внебюджетных фондов, лиц, замещающих государственные должности РФ, государственные должности субъектов РФ, муниципальные должности, государственных и муниципальных служащих, иных работников государственных (муниципальных) органов, не являющихся государственными (муниципальными) служащими, военнослужащими и приравненными к ним лицами, сотрудников органов внутренних дел, сотрудников, имеющих специальные звания и проходящих службу в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, федеральной противопожарной службе Государственной противопожарной службы, таможенных органах РФ, осуществляемая в денежной и (или) натуральной формах (п. 2.1.1 Разъяснений).

Читайте также

Заработная плата включает суммы, удерживаемые из заработной платы работодателем, такие как налоги на доходы и другие вычеты, подлежащие уплате работником. Эти вычитаемые суммы часто уплачиваются напрямую налоговым органам и т. д. от имени работников.

В данную категорию включаются следующие виды вознаграждения:

Вид вознаграждения

Примеры выплат

Базовая заработная плата – выплачивается регулярно раз в месяц или в иные промежутки времени, включая оплату по результатам труда и сдельную оплату

  • выплаты по должностным окладам, ставкам заработной платы, почасовой оплате, воинским и специальным званиям;

  • заработная плата за работу в ночное время, праздничные и выходные дни;

  • выплаты при совмещении должностей, расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника
    без освобождения от работы

Заработная плата, подлежащая выплате работникам, не работающим в течение коротких промежутков времени

Оплата отпусков

Ежегодные дополнительные выплаты (премии), а также разовые премии или другие выплаты, связанные с общими результатами работы организации, в рамках программ-стимулов

  • выплаты поощрительного, стимулирующего характера, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, премии;

  • надбавка в виде ежемесячного денежного поощрения;

  • материальная помощь за счет фонда оплаты труда;

  • надбавки за выслугу лет;

  • заработная плата за работу с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда;

  • надбавка за работу со сведениями, составляющими государственную тайну;

  • надбавка за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг, классность по специальности);

  • надбавка за шифровальную работу, знание иностранного языка;

  • надбавка за особые условия государственной гражданской и иной службы;

  • надбавка за работу в местностях с особыми климатическими условиями, пустынных, безводных местностях, высокогорных районах, районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, южных районах Сибири и Дальнего Востока

Минфин уточнил, что заработная плата не включает:

1) возмещение работодателем расходов, понесенных работниками для того, чтобы они могли занять свои рабочие места или выполнять работу, например:

  • расходов на поездки, переезд или связанных с ними расходов, производимых работниками, когда они заступают на новые рабочие места или по требованию работодателя переселяются в иные части страны или другую страну;

  • расходов на приобретение инструментов, оборудования, спецодежды или других предметов. В этих случаях возмещенные суммы отражаются как расходы на приобретение работ и услуг (статья 220 КОСГУ);

2) социальные пособия, подлежащие выплате работодателем работникам, в виде:

  • компенсационных выплат работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком;

  • пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае заболевания работника или получения им травмы;

  • выходных пособий и компенсаций работникам при увольнении, потере трудоспособности и т. п.

Несоциальные выплаты.

Несоциальные выплаты персоналу представляют собой денежные средства, а также суммы оплаты товаров, работ, услуг, выплачиваемые (предоставляемые) работодателями в соответствии с законодательством РФ в пользу работников и (или) их иждивенцев, членов семей, не относящиеся к заработной плате дополнительные выплаты (за исключением компенсации расходов персонала), обусловленные трудовыми отношениями, статусом работников (п. 2.1.2 Разъяснений).

К несоциальным выплатам работникам относятся обязательные выплаты, связанные с привлечением и удержанием работников на рабочих местах, направленные на стимулирование занятости в соответствующей сфере, такие как:

  • компенсация (оплата) найма жилья, проезда к месту работы и обратно (за исключением обеспечения должностных лиц проездными документами в служебных целях, компенсации (оплаты) расходов работников, имеющих разъездной характер работы);

  • оплата (компенсация расходов на оплату) жилого помещения и коммунальных услуг;

  • компенсация стоимости (предоставление) продуктов питания на регулярной основе;

  • оплата пользования (компенсация расходов на пользование) спортивными сооружениями, объектами для проведения досуга, базами отдыха для работников и членов их семей, детскими садами и яслями для детей сотрудников;

  • оплата парковки (за исключением оплаты в служебных целях).

Денежная форма выплат.

В случае невозможности осуществления выплаты в натуральной форме она производится в денежной форме (выплата денежных средств, которыми работник может распоряжаться по своему усмотрению, не обусловленная фактическим потреблением товаров, работ и услуг) и отражается по подстатье 212 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной форме» КОСГУ (п. 10.1.2 Порядка № 209н).

Примерами несоциальных выплат в денежной форме являются:

  • подъемное пособие при переезде на новое место работы (службы) лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, судьям, работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии с законодательством РФ;

  • подъемное пособие при переезде на новое место службы военнослужащим и приравненным к ним лицам;

  • выплаты военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, на обзаведение имуществом первой необходимости, выплаты на первоначальное обзаведение хозяйством сотрудникам учреждений, исполняющих наказания;

  • суточные на военнослужащего и каждого члена его семьи, которые переезжают в связи с переводом военнослужащего на новое место военной службы.

Натуральная форма выплат.

Под выплатами в натуральной форме понимается полная либо частичная оплата (компенсация) работодателем товаров, работ и услуг, предоставленных в личное пользование работников (то есть работники могут использовать их по своему усмотрению для удовлетворения собственных потребностей или потребностей членов семей). В частности, выплаты в натуральной форме имеют стоимостный эквивалент, выраженный в стоимости товаров, работ, услуг на момент их предоставления работникам (п. 2.1.3 Разъяснений).

Напомним, данные выплаты отражаются по подстатье 214 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме» КОСГУ (п. 10.1.4 Порядка № 209н).

При осуществлении работодателем выплат в натуральной форме работник не имеет свободы выбора в отношении того, как использовать их. Они просто освобождают его от необходимости финансирования расходов за счет доходов из других источников.

Примерами выплат, относящихся к выплатам в натуральной форме, являются:

  • приобретение молока или других равноценных пищевых продуктов для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, а также компенсационная выплата этим работникам в размере, эквивалентном стоимости указанных продуктов;

  • компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей;

  • компенсация найма (поднайма) жилых помещений (за исключением служебных командировок) в установленных законодательством РФ случаях.

Граница между использованием товаров, услуг и оплатой труда.

Оплата труда работников не включает суммы, подлежащие уплате подрядчикам, самостоятельно занятым работникам и другим работникам, которые не являются работниками, нанятыми единицами сектора государственного управления. Любые такие суммы отражаются как использование (оплата) работ и услуг (статья 220 КОСГУ) (п. 2.2 Разъяснений).

Услуга определяется как деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Вознаграждение работника, как правило, основано либо на времени, проведенном на работе, либо на другом объективном показателе объема выполненной работы. При этом если физическое лицо по условиям договора обязано выполнить одну конкретную задачу, то это говорит о том, что отношения между работодателем и работником не существуют, а имеют место договорные отношения по оказанию услуги между структурой и самостоятельно занятым лицом.

Следует отметить, что некоторые товары и услуги не используются органами государственного управления непосредственно в процессе производства, но потребляются работниками, занятыми в этом процессе.

В случае если товары или услуги используются работниками во внерабочее время и по их собственному усмотрению для непосредственного удовлетворения их потребностей или желаний, они представляют собой вознаграждение в натуральной форме.

Однако если такое использование товаров или услуг работниками необходимо для выполнения ими своей работы, то оно отражается как использование (оплата) товаров и услуг. Примерами последнего случая являются следующие виды использования товаров и услуг:

  • одежда или обувь, которую обычные потребители не покупают и не носят и которую носят исключительно или главным образом на работе (например, защитная одежда, комбинезоны или форменная одежда и т. д.);

  • жилищные услуги на рабочем месте, которыми не могут пользоваться члены семей работников (например, казармы, бытовки, общежития и бараки);

  • специальная еда и напитки, необходимость потребления которых вызвана особыми условиями труда, потребляемые во время деловых поездок, или еда и напитки, предоставляемые работникам, находящимся при исполнении обязанностей;

  • раздевалки, туалетные, душевые, ванные комнаты и т. д., необходимые в силу характера работы;

  • средства оказания первой помощи, медицинские осмотры или другие проверки состояния здоровья, обусловленные характером работы.

[1] Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н.