Финансовое ведомство рассматривает передачу неотделимых улучшений как реализацию результатов работ. А операции по передаче результатов работ, в том числе на безвозмездной основе, образуют объект налогообложения НДС (письмо Минфина России от 10 июля 2019 г. № 03-07-11/51062).