Журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение" № 7/2019 год

Казенное учреждение в рамках приносящей доход деятельности, предусмотренной учредительным документом, реализует готовую продукцию покупателям. Доходы от этого поступают напрямую в доход бюджета. Какими проводками оформить данную операцию? Является ли такая реализация объектом обложения НДС? Учитываются ли доходы от нее в целях налогообложения прибыли?

В силу п. 3 ст. 161 БК РФ, п. 4 ст. 50, п. 4 ст. 298 ГК РФ казенное учреждение может осуществлять приносящую доход деятельность, если это предусмотрено его учредительным документом (уставом). Доходы, полученные от такой деятельности, подлежат перечислению в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ по нормативу 100 %.

Согласно положениям порядков № 132н[1], 209н[2] для отражения доходов от реализации готовой продукции применяется статья аналитической группы подвида доходов бюджетов 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат» в увязке с подстатьей 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ.

Выбытие готовой продукции при ее реализации покупателям оформляется накладной на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (ф. 0504205) и отражается в учете следующей проводкой (п. 27 Инструкции № 162н[3], приложение 5 к Приказу Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н[4]):

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражено выбытие готовой продукции при ее реализации (по плановой (нормативно-плановой) себестоимости)	1 401 10 131	1 105 37 44х

Для операций по начислению выручки от продажи готовой продукции и поступлению ее в бюджет будут составлены следующие бухгалтерские записи (п. 78, 104 Инструкции № 162н):

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена выручка от реализации готовой продукции (по цене реализации с учетом НДС)	1 205 31 56х	1 401 10 131
Если учреждение является администратором доходов бюджета
Поступила в доход бюджета выручка от реализации готовой продукции	1 210 02 131	1 205 31 66х
Если учреждение имеет отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет
Отражена задолженность по перечислению в бюджет денежных средств, полученных от реализации готовой продукции*	1 304 04 131	1 303 05 731
Поступила в доход бюджета выручка от реализации готовой продукции	1 303 05 831	1 205 31 66х

    * Казенное учреждение направляет в адрес администратора кассовых поступлений извещение (ф. 0504805) в двух экземплярах с информацией об ожидаемом поступлении доходов бюджета.

В соответствии с положениями СГС «Доходы»[5] доходы от реализации готовой продукции признаются в бухгалтерском учете на дату выполнения следующих условий (п. 51):

• учреждение передало покупателю существенные риски и выгоды, связанные с владением готовой продукцией;

• учреждение не сохраняет за собой фактический контроль над готовой продукцией;

• у учреждения возникает право на получение экономических выгод или полезного потенциала, связанных с операцией;

• величина дохода может быть надежно оценена.

Такие доходы оцениваются в полной сумме ожидаемого поступления экономических выгод и (или) полезного потенциала, который заключен в реализуемой продукции (п. 52 СГС «Доходы»).

Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 249 НК РФ реализация продукции учреждением подлежит обложению НДС и налогом на прибыль в общеустановленном порядке. Источниками покрытия расходов казенного учреждения по уплате этих налогов являются лимиты бюджетных обязательств, доведенные до него в установленном порядке. Согласно порядкам № 132н, 209н такие затраты относятся на код вида расходов 852 «Уплата прочих налогов, сборов» и отражаются в бюджетном учете по подстатье 291 «Налоги, пошлины и сборы» КОСГУ.

Бухгалтерские записи по начислению и перечислению налогов в бюджет будут следующими (п. 111, 121 Инструкции № 162н):

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислен НДС	1 401 20 291	1 303 04 731
Начислен налог на прибыль		1 303 03 731
Перечислены в бюджет:
– НДС	1 303 04 831	1 304 05 291
– налог на прибыль	1 303 03 831

В текущем месяце казенное учреждение реализовало сторонней организации готовую продукцию (изделия из дерева) на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Плановая себестоимость продукции равна 100 000 руб. Доходы от продажи готовой продукции поступили напрямую в бюджет. Учреждение является администратором этих кассовых поступлений.

В бюджетном учете будут составлены следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена выручка от реализации готовой продукции (по цене реализации с учетом НДС)	1 205 31 564	1 401 10 131	120 000
Начислен НДС (120 000 руб. х 20/120)	1 401 20 291	1 303 04 731	20 000
Отражено выбытие готовой продукции при ее реализации (по плановой себестоимости)	1 401 10 131	1 105 37 446	100 000
Поступила в доход бюджета выручка от реализации готовой продукции	1 210 02 131	1 205 31 664	120 000

Выручка от реализации готовой продукции (без учета НДС) учитывается при налогообложении прибыли в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ лимиты бюджетных обязательств относятся к средствам целевого финансирования и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Поэтому учреждение не вправе уменьшить выручку от реализации готовой продукции на расходы, связанные с ее созданием и продажей (ст. 252, 268 НК РФ).

---

[1] Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 08.06.2018 № 132н.

[2] Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н.

[3] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

[4] «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению».

[5] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы», утв. Приказом Минфина РФ от 27.02.2018 № 32н.