ООО (на ОСНО) находится в процедуре банкротства. Одним из участников (физическим лицом) с долей участия 4,8% (а совместно с юридическим лицом, где он единственный учредитель, - 25%) в порядке вклада в имущество ООО было передано недвижимое имущество - оптовый склад (находится в собственности физического лица). В эксплуатацию как объект ОС (амортизируемое имущество) оптовый склад не вводился и изначально предназначался для продажи с торгов.
Объект недвижимости (оптовый склад) был принят на баланс ООО с регистрацией права собственности в декабре 2018 года. Торги состоялись, акт приемки-передачи подписан в январе 2019 года, право собственности на покупателя будет оформлено в феврале 2019 года.
Кадастровая стоимость объекта - 10 млн руб., доход от продажи с аукциона составил 20 млн руб., оценочная стоимость объекта - 6 млн руб.
Покупатель - взаимозависимое лицо с ООО.
Возникает ли у предприятия обязанность исчислить и уплатить в бюджет налог на имущество?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае "Оптовый склад", внесенный в качестве вклада в имущество ООО, изначально предназначенный для реализации с торгов, не соответствует условиям признания объектом ОС по правилам бухгалтерского учета.
Указанный объект недвижимости не является объектом налогообложения налогом на имущество организаций.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 66.1 ГК РФ вкладом участника хозяйственного общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи (т.е. имущество - ст. 128 ГК РФ) и т.д. Порядок внесения вклада в имущество ООО определен ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).
По мнению Минфина России, гражданским законодательством понятия "вклад в уставный капитал" и "вклад в имущество общества" разделены (ст.ст. 66 и 66.1 ГК РФ, ст.ст. 14 и 27 Закона N 14-ФЗ). При этом такое разделение подразумевает разные объемы прав, получаемые учредителем с внесением вклада в уставный капитал и вклада в имущество общества (письмо от 06.09.2017 N 03-03-06/1/57173).
Между тем, как указано в ст. 66 ГК РФ ("Основные положения о хозяйственных товариществах и обществах"), имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), равно как и произведенное и приобретенное хозяйственным обществом в процессе деятельности, принадлежит на праве собственности обществу. "Вкладам в имущество хозяйственного товарищества или общества" посвящена ст. 66.1 ГК РФ, "Основные положения об уставном капитале хозяйственного общества" изложены в ст. 66.2 ГК РФ.
Таким образом, в этом смысле вклады, внесенные в уставный капитал и внесенные в имущество ООО в порядке ст. 27 Закона N 14-ФЗ, не разделяются - после их внесения они становятся собственностью ООО.
При нахождении организации в стадии конкурсного производства ее деятельность осуществляется с учетом норм Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ)*(1).
В соответствии с п. 2 ст. 447 ГК РФ в качестве организатора торгов может выступать только собственник вещи, обладатель иного имущественного права на нее, другое лицо, имеющее интерес в заключении договора с тем, кто выиграет торги, а также лицо, действующее на основании договора с указанными лицами и выступающее от их имени или от своего имени, если иное не предусмотрено законом, в частности специализированная организация (и др.).
Здесь можно заключить, что передача имущества, например, специализированной организации для осуществления его продажи на торгах не означает его отчуждения, т.е. перехода права собственности на имущество к иному владельцу. Поэтому бухгалтерский учет такого имущества до момента его реализации на торгах осуществляет организация-должник (признанная несостоятельной, банкротом). То есть в отношении собственного имущества ООО, находящееся на стадии конкурсного производства, несет все обязанности налогоплательщика.

Налог на имущество

Объект недвижимости внесен в качестве вклада в имущество ООО в декабре 2018 года. С 1 января 2019 года в главу 30 НК РФ "Налог на имущество организаций" (далее - Налог) Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ (далее - Закон N 302-ФЗ) были внесены существенные изменения. Поэтому обратимся сначала к редакции главы 30 НК РФ, действовавшей в 2018 году.
Итак, в силу п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается, в частности, недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, внесенное в совместную деятельность и т.д.), учитываемое на балансе в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено, в том числе, ст. 378.2 НК РФ.
Заметим, изменения, внесенные в главу 30 НК РФ Законом N 302-ФЗ, не коснулись ст. 378.2 НК РФ. Лишь п. 15 ст. 378.2 НК РФ, определяющий порядок применения изменений кадастровой стоимости объектов налогообложения в течение налогового периода, был изменен с 01.01.2019 Федеральным законом от 03.08.2018 N 334-ФЗ.
Статьей 378.2 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты Налога в отношении отдельных "видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения" (абзац 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ), по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в частности:
- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (пп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ);
- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение, в частности, офисов, торговых объектов, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов (и проч., не относящееся к рассматриваемой проблеме) (пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).
Кроме того, в силу п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода (года) должен:
- определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп.пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень);
- направить указанный Перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту РФ;
- разместить Перечень на своем официальном сайте и т.д.*(2)
Заметим, в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ названы объекты, не учитываемые на балансе в качестве объектов ОС по правилам бухгалтерского учета, но которые, тем не менее, облагаются Налогом по кадастровой стоимости. К ним, однако, отнесены лишь "жилые дома и жилые помещения".
"Оптовый склад", не являясь жилым домом или помещением, для признания его объектом налогообложения и применения (в частности) особенностей определения налоговой базы исходя из его кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ), должен быть учтен (признан) в составе объектов ОС по правилам бухгалтерского учета.
Следуя приведенным в вопросе обстоятельствам, оптовый склад (объект недвижимости) был внесен в качестве вклада в имущество ООО с единственной целью - его продажи. В эксплуатацию объект не вводился, по целевому назначению организацией (ООО) не использовался. В данном случае не выполняется, как минимум, одно из основных условий для признания имущественного объекта объектом ОС: "Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта" (пп. "в" п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", далее - ПБУ 6/01).
Кроме того, для принятия актива в качестве ОС:
- объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (пп. "а" п. 4 ПБУ 6/01);
- объект должен быть предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (пп. "б" п. 4 ПБУ 6/01).
Полагаем, что последние из названных нами условий в рассматриваемой ситуации также не выполняются. Тем самым по правилам бухгалтерского учета оптовый склад может быть квалифицирован в качестве товара для продажи (п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). Соответственно, данный объект недвижимости не признается объектом налогообложения для целей главы 30 НК РФ.
Аналогичная позиция со ссылкой на положения п. 4 ПБУ 6/01 изложена в письме Минфина России от 17.05.2018 N 03-05-05-01/33062 (смотрите также письма от 29.06.2017 N 03-05-05-01/41189, от 19.05.2017 N 03-05-05-01/30753).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гильмутдинов Дамир

Ответ прошел контроль качества

31 января 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Целью конкурсного производства в соответствии со ст. 2 Закона N 127-ФЗ является соразмерное удовлетворение требований кредиторов. Все имущество должника, имеющееся на дату открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу (п. 1 ст. 131 Закона N 127-ФЗ). Имущество, исключаемое из конкурсной массы, и имущество, не включаемое в конкурсную массу, названы, соответственно, в п. 2 ст. 131 и ст. 132 Закона N 127-ФЗ. В рассматриваемой ситуации данные нормы, полагаем, не актуальны.
*(2) Довольно обширна судебная практика об оспаривании включения в такие перечни тех или иных объектов недвижимости, например:
- Апелляционным определением СК по административным делам ВС РФ от 15.08.2018 N 24-АПГ18-5 удовлетворен иск по оспариванию включения в Перечень объекта (нежилого здания) с наименованием "торговая база". Основания:
1) понятие "торговая база" в законодательстве отсутствует;
2) из толкового словаря Ожегова С.И. и Большого энциклопедического словаря суд пришел к выводу, что "база" - это учреждение, центральный пункт по снабжению или обслуживанию, место хранения товаров, материалов, продуктов; организация, занимающаяся снабжением или обслуживанием, склад;
3) понятие "торговая база" не соответствует понятию "торгового объекта", данному в п. 4 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации".
Как указал суд, понятие "торговая база" используется для обозначения складских помещений, предназначенных для хранения продовольствия, а также других товаров, предназначенных для снабжения. Для того чтобы признать "торговую базу" торговым объектом, его площадь должна включать в себя помещения, предназначенные для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, а также прохода покупателей;
- Апелляционным определением СК по административным делам ВС РФ от 25.08.2016 N 5-АПГ16-60 суд удовлетворил исковое заявление налогоплательщика о необоснованном включении в Перечень объекта недвижимости. Основания: 100% общей площади здания фактически используется под размещение склада, не связанного с торговлей. То есть здание не отвечало признакам объекта недвижимости, фактически используемой в целях делового, административного, коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов (и т.п.) по смыслу ст. 378.2 НК РФ.