ООО "Корн-Аудит"

Так исторически сложилось, что с наступлением нового года, вступают в силу новые поправки российского законодательства в сфере налогового учета. Новый 2019 год не стал исключением. Так, 3 августа был опубликован ФЗ N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и сборах". Норма вступает в силу с 1 января 2019 года.

Главным изменение данного федерального закона является то, что с 1 января 2019 года основная ставка НДС, указанная в п. 3 ст. 164 НК РФ, повышена с 18% до 20%. Соответственно, независимо от того, какая ставка указана в договоре, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав с 2019 года поставщик обязан исчислять НДС и уплачивать его в бюджет по ставке 20%.

Следовательно, с 01 января 2019 года ставка НДС возрастет на 2 процентных пункта и вместо привычных 18% станет равна 20%. Хотелось бы напомним, таким ее размер был до 2004 года.

Понятно, что указанное повышение ставки приведет к росту налоговой нагрузки для организации, при неизменности основных показателей, приводит к снижению чистой прибыли и повышению налоговой нагрузки.

Но Минфин видит эффект от данного мероприятия, ведь возникнут дополнительные доходы федерального бюджета, средства которого будут направлены на развитие инфраструктуры, новых секторов экономики, а также на выполнение принятых обязательств по финансированию расходов на социально значимые программы (См. Письма от 02.08.2018 N 03-13-14/54406, N 03-07-14/54349, от 01.08.2018 N 03-11-11/54195).

Стоит обратить внимание на то, что ФЗ N 303-ФЗ не содержит положений по переходному периоду, а также информации о том, что ставка НДС 20% применяется только к договорам, заключенным с 2019 г.. В связи с этим у бухгалтеров было много вопросов по преходящему периоду.

И вот в октябре ФНС выпустила письмо от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ "О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период", в котором были подготовлены подробные рекомендации для налогоплательщиков при переходе на применение ставки 20.

На основании всего выше сказанного, возник резонный вопрос, что к январю 2019 года, необходимо скорректировать форму декларации, а также порядок ее заполнения, и, конечно же, Постановление Правительства РФ N 1137 (по части указания ставки НДС).

И как следствие в начале ноября Правительство РФ разместило на федеральном портале проект постановления. Данный проект 12.11.2018 года был подготовлен Минфином России и вносит изменения в приложения N 3 и 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137, а именно будут внесены поправки в правила ведения журнала учета счетов-фактур, форму и правила ведения книги продаж, и форму дополнительного листа к ней.

Проект подготовлен в связи с принятием ФЗ от 03.08.2018 N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и сборах", предусматривающего в т.ч. повышение с 01.01.2019 ставки НДС с 18 до 20 % в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгружаемых (выполняемых, оказываемых), передаваемых после вступления в силу изменения налогового законодательства (после 01.01.2019 г.).

Первое изменение направлено на замену в тексте Постановления Правительства РФ № 1137 ставки НДС 18%, на соответствующее значение - 20%.

Второе изменение, в книге продаж появятся две новые графы 14а и 17а, в которых будет отражаться соответственно стоимость продаж, облагаемых по ставке 18%, и сумма НДС, исчисленная по этой ставке.

Третье изменение, аналогичные графы (14а и 17а) будут внесены и форму дополнительного листа к книге продаж.

И четвертое изменение направленно на изменения порядок оформления счетов-фактур при возврате товаров.

Рассмотрим более подробно предполагаемые изменения.

Новшества формы книги продаж с 1.01.2019 г., а также дополнительного листа к данной книге:

  1. графы 14 и 17, в соответствии с проектом Правительства РФ, будут переименованы: вместо "18 %" планируют сделать "20 %". Данные графы необходимо будет заполнять в том же порядке, что и в настоящее время, но только с учетом возросшей ставки;

  2. Проект Правительства РФ добавляет две новые графы — 14а и 17а. В первой (14а) нужно будет отражать стоимость продаж, облагаемых НДС по ставке 18%, без учета налога. В случаях, предусмотренных п. 3, 4 и 5.1 ст. 154 и п. 1 - 4 ст. 155 НК РФ, указывается налоговая база, определенная в порядке, установленном пунктами 3, 4 и 5.1 ст. 154 и пунктами 1 - 4 ст. 155 НК РФ. Во второй (17а) — сумму налога, рассчитанную по ставке 18% или 18/118, то есть по соответствующей ставке, определяемой согласно п. 4 ст. 164 НК РФ.

Для наглядности представляем книгу продаж:

Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке

Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке

Стоимость продаж, освобождаемых от налога, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках

20 процентов

18 процентов

10 процентов

0 процентов

20 процентов

18 процентов

10 процентов


14

14а

15

16

17

17а

18

19

































Предлагаем рассмотреть порядок возврата товара после 1.01.2019 в соответствии с разъяснением контролирующих органов.

НДС подрядчик:

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

В соответствии с п. 4 ст. 172 НК вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

При изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура (п. 13 ст. 171 и п.10 ст. 172 НК РФ).

При возврате партии товаров, налоговое ведомство рекомендуется продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем. При этом не важно товар был принят или не принят на учет покупателями, так же это не зависит от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.

Если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18 процентов, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается налоговая ставка 18 процентов и по аналогии со ставкой 20%.

Таким образом, продавец принимает к вычету НДС со стоимости возвращенного товара на основании корректировочного счета-фактуры. Период вычета ограничен одним годом с даты возврата. В корректировочном счете-фактуре нужно указать ту ставку, которая действовала в период отгрузки товара (п. 13 ст. 171, п. п. 4, 10 ст. 172 НК РФ, п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

При возврате товаров покупателями, которым не выставляются счета-фактуры, продавец может составить отдельный корректировочный документ, в котором отражены сводные данные по всем операциям возврата за месяц (квартал), независимо от показателей ККТ, отразив его в книге покупок.

НДС заказчик:

Принять НДС к вычету, предъявленные продавцом покупателю при приобретении им товаров, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при отгрузке указанных товаров, после принятия этих товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК).

Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по ТРУ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, , переданных имущественных прав (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Следовательно, восстановление сумм НДС согласно пп. 4 п. 3 ст. 170 НК производится покупателем на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.

Соответственно, покупатель должен восстановить НДС по возвращенным товарам, если ранее принял его к вычету. Восстановить НДС нужно на основании корректировочного счета-фактуры в размере той ставки, по которой ранее он был принят к вычету (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

Таким образом, недавно ФНС предложила новый способ оформления возврата товаров. Так, Налоговики рекомендовали продавцам оформлять возврат товаров корректировочными счетами-фактурами. Неважно, принял покупатель товары на учет или нет. Он должен восстановить НДС, принятый к вычету, по корректировочному счету-фактуре, который ему передаст продавец. Покупателю не нужно выставлять счет-фактуру при возврате даже принятого на учет товара.

Из правил ведения книги продаж предлагают исключить положение о том, что в ней надо регистрировать счета-фактуры, выставленные при возврате товаров, принятых на учет. Таким образом, чиновники собираются закрепить свою рекомендацию в нормативном документе.