Порядок расчета пособий по ВНиМ гласит, что исчислять их надо исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за два календарных года, предшествующих наступлению страхового случая (ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Расчетным периодом для пособий, назначенных в этом году, станут 2017–2018 годы. Для подсчета пособий берется большая сумма заработка, так как повысился предел учитываемых выплат: 1 570 000 рублей (815 000 руб. + 755 000 руб.).

Максимальный дневной заработок: сумма выплат, учитываемая при расчете, ограничена предельной базой для начисления взносов на ВНиМ в соответствующем году:

Из данных таблицы видно, что с изменением расчетного периода увеличился максимальный размер заработка для пособий, так как при расчете учитываются предельные значения 2017–2018 годов: 2 150,68 рубля (1 570 000 руб. / 730 дней).

Средний дневной заработок: по пособиям 2019 года в расчетный период входят 2018 и 2017 годы. Эти годы не високосные. Поэтому количество дней в расчетном периоде 730.

ТАБЛИЦА: «База для начисления страховых взносов на ВНиМ»

Рассмотрим на примерах нюансы расчета пособий.

Пример 1 (расчет больничного пособия)

Работник болел 5 дней в феврале 2019 года, его страховой стаж – 10 лет.

Заработок в 2017-м – 740 000 рублей, в 2018 году – 750 000 рублей.

Исключаемых при расчете среднего дневного заработка периодов у него нет.

Средний дневной заработок 2 041, 10 рублей:  (740 000 руб. + 750 000 руб.) / 730 дней.

Сравним полученную сумму с минимальным дневным заработком, посчитанным из расчета действующего на момент наступления страхового случая МРОТ (11 280 рублей).

Минимальный заработок равен 370,85 рублям: (11 280 руб. х 24 мес. / 730 дней). Он меньше фактического, поэтому для расчета надо брать фактический (при стаже 10 лет берется 100 процентов).

Пособие составило 10 205, 50 рубля: (2 041,10 руб. х 5 дней х 100 процентов).

Пример 2 (расчет пособия по беременности и родам)

Работница с 23.01.2019 уходит в декретный отпуск на 140 календарных дней.

Учитываемые выплаты: в 2017 году — 690 000 рублей, в 2018 году — 720 000 рублей.

Исключаемых при расчете среднего дневного заработка периодов у нее нет.

Определим фактический средний дневной заработок: 1 931,51 рубля (690 000 руб. +720 000 руб.) / 730 день. Он не превышает максимального заработка (2 017,81 руб.) и больше минимального (370,85 руб.).

Поэтому для расчета берем фактический дневной заработок.

Пособие составит 270 411,40 рубля: (1931,51 руб. х 140 дней х 100 процентов).

Пример 3 (расчет декретного пособия за дополнительный отпуск)

Женщина ушла в декрет 13.12.2018. Пособие по беременности и родам на 140 дней рассчитано из среднего дневного заработка за 2016–2017 годы — 1 530 рублей. В мае 2019 года от работницы поступил дополнительный больничный по беременности и родам на 16 дней (с 02.05.2019 по 17.05.2019).

Размер пособия по беременности и родам за дополнительный отпуск — 24 480 рублей (1 530 руб. x 16 дней).

Пример 4 (расчет декретного пособия при наличии исключаемых из среднего заработка периодов)

Работница уходит в отпуск по беременности и родам в феврале 2019 года. В 2017 году ей выплатили зарплату – 620 000 рублей и пособие по временной нетрудоспособности – 28 000 рублей (11 календарных дней). В 2018 году ее зарплата — 680 000 рублей.

Выплаты составят 253 129,35 рубля: (620 000 руб. + 680 000 руб.) / (730 день – 11 дней) х 140 дней.

С первого февраля 2019 года проиндексированы отдельные социальные выплаты, компенсации, в том числе детские пособия.

На рост выплат влияет уровень роста потребительских цен, который устанавливает Росстат. По итогам 2017 года размер индексации составил 1,025.

Применив эту цифру к старым пособиям, получим новые суммы, действующие с 01.02.2019.

ТАБЛИЦА: «Размеры детских пособий с учетом индексации с 01.02.2019»

Покажем на примере, как работает данная индексация.

Пример 5 (расчет пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет)

Работница с 09.04.2019 уходит в отпуск по уходу за вторым ребенком.

В расчетном периоде (2017–2018 годы) она болела 18 дней.

Учитываемые суммы выплат при расчете среднего дневного заработка: в 2017 году – 650 000 рублей, в 2018 году – 690 000 рублей.

Количество учитываемых при расчете календарных дней для расчета – 712 дней (730 день – 18 дней).

Средний дневной заработок – 1 882,02 рубля (650 000 руб. + 690 000 руб.) / 712 дней. Он меньше максимальной границы данного показателя (2 150,68 рубля) и больше минимальной его величины (370,85 рубля).

Поэтому для расчета пособия берем фактический средний заработок.

Размер пособия за каждый полный месяц – 22 885,36 рубля (1 882,02 руб. х 30,4 дня х 40 процентов), это больше минимального размера пособия (6 554,89 рубля), поэтому пособие считается из фактического заработка.

Размер пособия за апрель – 12 205,53 рубля (22 885,36 руб. / 30 дней х 16 дней).

Пример 6 (расчет пособия по уходу за ребенком исходя из минимума)

Сотрудница с начала февраля 2019 года находится в отпуске по уходу за первым ребенком. Страховой стаж более 6 месяцев.

Учитываемые доходы за 2017 год — 95 000 рублей, за 2018 год — 125 000 рублей (замена лет не производится, так как это не приведет к увеличению пособия). Исключаемые из расчета дни — 189, поэтому в расчет возьмем 541 день (730 день – 189 дней).

Для расчета среднего заработка берем все фактические доходы, так как они за оба года расчетного периода не превышают предельные величины.

Средний дневной заработок — 406,65 рубля (125 000 руб. + 85 000 руб.) / 541 день, он меньше максимального (2 150,68 руб.) и больше минимального (370,85 руб.), поэтому для расчета пособия берем фактический заработок.

Месячное пособие – 4 944,86 рубля (406,65 руб. х 40 процентов х 30,4 дня).

Это больше установленного минимума (3 277,45 рубля), поэтому женщина будет получать ежемесячно 4 944,86 рубля.

Минимальная зарплата увеличилась до 11 280 рублей.

Размер МРОТ влияет на размер пособий. С ростом минимальной зарплаты растет минимальный средний заработок (ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Поэтому минимальный средний дневной заработок для оплаты декретных и больничных пособий составит при наступлении страхового случая:

•  с 01.01.2019 по 31.12..2019 — 370,85 руб. (11 280 руб. x 24 мес. / 730 дней);
•  с 01.05.2018 по 31.12.2018 — 367 руб. (11 163 руб. х 24 мес. / 730 дней);
•  с 01.01.2018 по 30.04.2018 — 311,97 руб. (9 489 руб. х 24 мес. / 730 дней).

Пример 7 (расчет больничного пособия исходя из МРОТ)

Работник впервые принят на работу в марте 2019 года, и заболел в том же месяце. Страховой страж отсутствует. Согласно больничному листу работник болел с 26.03.2019 по 06.04.2019.

В данном случае пособие не может быть рассчитано исходя из среднего заработка, так как доходы в расчетном периоде отсутствуют (2017–2018 годах). В таком случае средний заработок, исходя из которого исчисляется больничное пособие, принимается равным МРОТ на день наступления страхового случая.

С 01.01.2019 МРОТ — 11 280 рублей.

Поэтому расчет среднего дневного заработка производится с учетом этой «минималки»: 370,85 руб. (11 280 руб. х 24 мес. / 730 дней).

Размер среднего заработка в зависимости от страхового стажа (менее 5 лет) – 222,51 руб. (370,85 руб. х 60 процентов).

Рассчитаем максимально возможное дневное пособие с учетом установленного лимита (ч. 6 ст. 7 Закона № 255-ФЗ), так как стаж заболевшего на день наступления страхового случая менее полугода:

•  в марте: 363,87 руб. (11 280 руб. / 31 день), что больше 222,51 рубля;
•  в апреле: 376 руб. (11 280 руб. / 30 дней), что больше 222,51 рубля.

Размер рассчитанного пособия –2 670,12 рубля (222,51 руб. х 12 дней).

Пример 8 (расчет декретного пособия исходя из МРОТ)

Женщина устроилась в компанию 04.07.2018 (первое место работы). В феврале 2019 года она ушла в декретный отпуск. Зарплата в 2018 году – 125 000 рублей.

Средний заработок за расчетный период (2017–2018 годы) – 171,23 рубля (125 000 руб. / 730 день).

Это меньше минимального среднего дневного заработка, рассчитанного исходя из МРОТ (370,85 руб.).

Поэтому пособие составит 51 919 рублей (370,85 руб. х 140 дней).

Пример 9 (расчет пособия по уходу за ребенком, если средний дневной заработок меньше минимального)

Средний дневной заработок работницы, уходящей в феврале 2019 года в отпуск по уходу за первым ребенком, оказался меньше минимального среднедневного заработка 370,85 рубля.

В этом случае ежемесячное пособие составит 4 512 рублей (11 280 руб. х 40 процентов). При дальнейшем увеличении МРОТ пересмотр рассчитанного пособия не предусмотрен (пп. 11, 23 положения об исчислении пособий, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375).

Трудовой кодекс РФ дает возможность работникам одновременно пребывать в отпуске по уходу за ребенком и трудиться на условиях неполного рабочего времени. В этом случае полагаются как пособие, так и зарплата за отработанное время. Вопрос в том, насколько нужно укоротить рабочее время таких сотрудников, чтобы они могли получать пособие, а у работодателя не возникли проблемы с контролерами.

Трудовое законодательство не дает прямого ответа. В связи с этим можно предположить, что любое рабочее время, отличное от нормы (менее 8 часов в день) является неполным. Например, в Определении от 11.04.2013 № ВАС-4041/13 ВАС РФ отметил, что если работник находится в отпуске по уходу за ребенком и одновременно трудится лишь на 12 минут меньше сослуживцев, он вправе рассчитывать на социальное пособие.

Однако арбитры посчитали, что такая недоработка не дает права на пособие от государства (Определение ВС РФ от 18.07.2017 № 307-КГ17-1728, Постановление АС Уральского округа от 14.08.2017 № Ф09-2710/17). Судьи считают, что в такой ситуации сотрудник не осуществляет должного ухода за ребенком, а пособие представляет собой не компенсацию утраченного заработка, а средство дополнительного обогащения.

По мнению ФСС РФ, сократить рабочий день необходимо на 2 часа и более. Иначе работник физически не сможет заботиться о ребенке. Если время пребывания на работе уменьшат на 5, 10, 30 или 60 минут, то чиновники и судьи будут расценивать такое сокращение как злоупотреблением правом.

Таким образом, сотрудник, совмещающий уход за ребенком и труд в компании, должен пребывать на работе не более 6 часов. В противном случае претензии со стороны контролеров из фонда обеспечены. Кроме того, высока вероятность, что суд их тоже поддержит.

Письмо ФСС РФ от 19.01.2018 № 02-08-01/17-04-13832л.

Инспекторы ФСС РФ проверили компанию и отказали ей в зачете сумм, потраченных на оплату больничного пособия.

Они посчитали, что оно выдано с нарушением закона, — только за два дня (28 и 29 февраля). При этом первый день больничного (27 февраля) был закрыт зарплатными выплатами.

Фирма успешно обжаловала незаконное решение фонда в суде. Все три судебные инстанции не нашли нарушений в ее действиях и отменили решение ФСС РФ о доначислении взносов на спорные суммы.

Судами установлено, что 27.02.2015 работнику открыли больничный, но он отработал смену, за это ему была выдана зарплата.

Это исключает оплату листка за указанный день, ведь перечислять обе суммы одновременно законодательство не велит. При этом вид выплаты в данном случае выбирает компания.

Фемида отметила, что при выплате зарплаты за первый день болезни период нетрудоспособности не сдвигается и начинается как обычно — со дня открытия листа.

Получается, что свои обязательства по больничному фирма исполнила, перечислив различные выплаты за первые три дня, остальное больничное время должен оплатить фонд.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 01.09.2017 № Ф09-4776/17.

ВС РФ подтвердил, что ФСС РФ неправомерно отказал в зачете пособия в счет перечисления соцвзносов, поскольку основанием для такого решения послужил лишь факт нарушения медработниками правил оформления листка нетрудоспособности: при болезни работника свыше 15 дней он был продлен медучреждением без участия врачебной комиссии.

Фонд не отрицал, что сотрудник действительно болел, поэтому компания оправданно несла расходы на оплату спорного листка.

Судьи ранее уже выносили аналогичные решения (Определение Верховного Суда РФ от 07.04.2017 № 310-КГ17-3888).

Определение Верховного Суда РФ от 11.07.2017 № 307-КГ17-8074.

В законодательстве нет норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые ФСС РФ к зачету суммы выплаченного работникам страхового обеспечения.

Например, по результатам выездной проверки фонд отказался принять к зачету выплаченные обществом своим сотрудникам — внешним совместителям пособия по беременности и родам и по временной нетрудоспособности.

Однако отказ фонда не может изменить статус этих средств.

Они являются страховыми выплатами, обусловленными наступлением страхового случая. Эти суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций. Следовательно, они не объекты обложения страховыми взносами.

Правовых норм, обязывающих включать данные выплаты в базу для начисления страховых взносов, не существует.