ВС придал обратную силу возможности учесть внесенный вклад в целях НДФЛ с полученной доли, возникшей с 2016 года.

Ч. и В., учредители ООО, в 2015 году разделили между собой уставной капитал фирмы, уменьшив его со 100 млн до 100 тысяч рублей — перечислили каждый себе по расходным кассовым ордерам по 49,95 млн. В ходе выездной проверки ИФНС сочла эти суммы за доходы физлиц и усмотрела правонарушение в неудержании с них НДФЛ. Налоговая предложила ООО уплатить почти 4 млн рублей штрафов и пени (сам налог, по-видимому, "повешен" на участников организации). Фирма обратилась в суд.

Суды трёх инстанций, рассмотрев дело № А32-32855/2017, встали на сторону налоговиков. Глава 23 НК в редакции, действовавшей на момент выплаты (до вступления в силу изменений, внесённых законом № 146-ФЗ от 2015 года), не позволяла при выплатах доли учесть в целях налогообложения затраты, понесённые участниками фирмы при внесении средств. Истец настаивал на применении имущественного вычета, введенного названным законом, однако на момент спорной выплаты эта норма ещё не успела вступить в действие.

ВС (определение от 22.11.2018 № 308-КГ18-11090) отменил решение судов, отметив, что не все поступающие физлицам суммы образуют их доход. Налоговая, по мнению ВС, нарушила общий принцип определения дохода "исходя из извлечённой гражданином экономической выгоды" (статья 41 НК — принципы определения доходов).

Сославшись на закон об ООО, ВС отметил, что уменьшение уставного капитала — это обратная операция по отношению к оплате долей, то есть, по существу, является частичным возвратом ранее внесённого участником вклада. Если сумма выплаты из капитала не превышает сумму внесения, то не может рассматриваться как доход: предполагается, что сумма внесения образовалась у налогоплательщика после выплаты налогов, и повторное её обложение налогом экономически не обосновано.

То, что в действовавшей до 1 января 2016 года редакции НК отсутствовали конкретные правила исчисления НДФЛ при выплатах физлицам денег из уставного капитала, как считает ВС, "не должно рассматриваться в качестве обстоятельства, позволяющего осуществлять налогообложение данных поступлений вопреки статьям 3, 41 и 209 Налогового кодекса."

Данное дело приведено в опубликованном ФНС обзоре решений ВС и КС по налоговым делам за 4 квартал 2018 года о котором мы недавно сообщали.