© shevtsovy / Фотобанк Фотодженика

Нормами налогового законодательства установлено право профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность, относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если они определяют доходы и расходы по методу начисления (ст. 300 Налогового кодекса). При этом суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, отчисления на создание (корректировку) которых ранее были учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль, признаются доходом.

Для формирования такого резерва налогоплательщик должен быть профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую деятельность и определять доходы и расходы в целях налогообложения налогом на прибыль по методу начисления. Сами же ценные бумаги, в отношении которых формируется резерв, должны признаваться обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Вместе с тем, как поясняет налоговая служба, не вправе формировать резервы под обесценение ценных бумаг налогоплательщики, являющиеся продавцами по первой части РЕПО или заимодавцами по операциям займа ценными бумагами по тем бумагам, которые переданы по таким операциям (письмо ФНС России от 30 декабря 2022 г. № СД-4-3/18020).

Налоговая служба также рассмотрела ситуацию о правомерности создания такого резерва под обесценение ценных бумаг банком, организовавшим выпуск еврооблигаций. Средства, полученные от этого, иностранный эмитент ценных бумаг направлял на предоставление займа банку. При этом доходы, подлежащие выплате в адрес держателей еврооблигаций, выплачивались за счет средств, полученных по договору займа. После приобретения банком вышеуказанных еврооблигации и был создан резерв. По мнению ФНС России, налогоплательщик имел право на его создание.