Закон о бухгалтерском учетеобязывает учреждения осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского / бюджетного учета и составления отчетности., а положения Стандарта "Концептуальные основы..." и Приказа № 52н помимо этого – еще и внутренний контроль первичных документов. Но вот как организовать внутренний контроль в учреждении, какие мероприятия сделать обязательными и какие контрольные действия должны быть возложены на конкретных работников, нормативные акты не устанавливают – Стандарт "Учетная политика оценочные значения и ошибки"относит эти вопросы к сфере регулирования учетной политики учреждений (Письмо Минфина России от 27 декабря 2022 г. № 02-06-07/128426).
В целях методологического сопровождения применения Стандарта "Учетная политика..." Минфин России подготовил для учреждений Рекомендации по организации и обеспечению / осуществлению внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни и ведения бухгалтерского учета и составления, включая проведение годовой инвентаризации. Оговоренные ведомством важные моменты призваны стать основой положения о внутреннем контроле, являющегося частью учетной политики учреждения.
1
Ставим цели: зачем нужен внутренний контроль
Говоря научным языком, каждое действие обусловлено целью. Для чего мы осуществляем внутренний контроль? А делается это для того, чтобы:
Цели внутреннего контроля
Что делать для достижения цели
Обеспечить достоверность данных о фактах хозяйственной жизни при их оформлении
Не допускать отражения в учете мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета.
Под мнимыми в числе прочего понимаются:
неосуществленные расходы,
несуществующие обязательства,
не имевшие места факты хозяйственной жизни
Обеспечить соблюдение требований по формированию, полноте и своевременности передачи первичных учетных документов для отражения на счетах бухгалтерского учета
Проверить полноту отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни в том отчетном периоде, в котором они имели место быть.
Убедиться в правильности стоимостного измерения объектов учета и их отражения на соответствующих счетах и в регистрах бухгалтерского учета.
Подтвердить действительность существования, оценки состояния, обоснованности нахождения у учреждения и отражения в бухгалтерском учете активов, обязательств и иных объектов учета
Проверить фактическое существование и состояние активов и обязательств, отраженных в учете
Обеспечить своевременность составления, утверждения и представления отчетности и отсутствие в ней существенных ошибок и искажений
Иными словами, правильно организованный и грамотно проводимый постоянный внутренний контроль – залог корректного бухгалтерского учета и достоверной отчетности.
2
Многообразие внутреннего контроля: определяем тип контрольных мероприятий
В зависимости от того, каким способом и на каком этапе в отношении той или иной операции будут проводиться контрольные мероприятия, учреждение реализует:
Внутренний контроль на разных этапах
Способы контроля
ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ
Предупреждение нарушений установленного порядка осуществления операций
СПЛОШНОЙ
Контрольные действия осуществляются в отношении каждого объекта внутреннего контроля – осуществленной операции (факта хозяйственной жизни)
ВЫБОРОЧНЫЙ
Контрольные действия осуществляются в отношении отдельных операций (фактов хозяйственной жизни)
ТЕКУЩИЙ
Выявление нарушений установленного порядка осуществления операций в момент совершения и предупреждение появления негативных последствий
ПОСЛЕДУЮЩИЙ
Выявление ошибок и нарушений установленного порядка осуществления операций. При этом средства контроля должны быть направлены на выявление нежелательных последствий и смягчение их негативного влияния
В любом случае в состав мероприятий внутреннего контроля включаются контрольные действия, которые учреждение проводит осуществляемые с использованием сервисов и/или прикладных программных средств автоматизации. Например:
выверка показателей счетов бухгалтерского учета по установленным контрольным соотношениям;
автоматическое указание реквизитов юридических лиц в электронных первичных учетных документах при интеграции с ЕГРЮЛ.
3
Ближе к делу: какие контрольные действия закрепить за работниками
В рамках внутреннего контроля должностные лица работники учреждения могут осуществлять:
Контрольные действия
Практические примеры
Оформление первичных учетных документов с соблюдением требований к формированию и заполнению унифицированных форм
Указание реквизитов при составлении первичных учетных документов
Процедурное подтверждение факта хозяйственной жизни
Указание информации об организации в Карточке учета имущества в личном пользовании (ф. 0509097) в соответствии с данными ЕГРЮЛ;
Контроль соответствия формирования Решения о признании объектов нефинансовых активов (ф. 0510441) установленным требованиям;
Отражение в учете поступлений нефинансовых активов по счету 302 00 только при наличии факта приемки поставленного товара в соответствии с требованиями Закона № 44-ФЗ или отражении в учете соответствующего денежного обязательства на счете 502 12
Подтверждение соответствия между объектами внутреннего контроля (сверка данных) или их соответствия установленным требованиям
Не допустить отражения в бухгалтерском учете:
в составе нематериальных активов затрат на создание государственной интегрированной информационной системы, в отношении которой отсутствует свидетельство о регистрации права,
факта выдачи канцелярских товаров при отсутствии отражения на счетах бухгалтерского учета факта их приобретения / получения,
поступления доходов от аренды при отсутствии отражения объектов аренды в бухгалтерском учете
Санкционирование / подтверждение операций или подтверждение правомочности их совершения
Утверждение Отчета о расходах подотчетного лица (ф. 0504520) сотрудника его руководителем
Разграничение полномочий и ротация обязанностей
Применение графика документооборота и/или порядка взаимодействия структурных подразделений и/или лиц, ответственных за оформление фактов хозяйственной жизни, по предоставлению первичных учетных документов для ведения бухгалтерского учета
Надзор
Проверка отражения объектов учета на бухгалтерских счетах с соблюдением требований НПА
Коммуникация в целях получения достоверной информации об экономической сущности операции хозяйственной жизни для обеспечения ее корректного отражения в бухгалтерском учете
Взаимодействие с лицом, ответственным за оформление факта хозяйственной жизни – приобретения книг, для определения экономической сущности операции для корректного отражения по КОСГУ: – для библиотечного фонда – на статью 310,
предназначенные для использования в учебном процессе и бесплатной раздачи – на подстатью 346,
как сувенирная (подарочная) продукция – на подстатью 349
Мониторинг – регулярное наблюдение за операциями хозяйственной жизни и сбор информации об их выполнении в целях определения их эффективности / результативности
Проверка своевременности отражения фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете
Контроль фактического наличия и состояния объектов бухгалтерского учета
Проведение инвентаризации активов и обязательств
4
Инвентаризации – особое внимание
Положения нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, определено обязывают учреждение в целях составления годовой отчетности проводить инвентаризацию активов и обязательств. Порядок ее проведения, условия, способы и охват определяются в учетной политике. Однако важно понимать, что обязательной инвентаризации подлежат активы и обязательства, некорректное раскрытие информации о которых существенным образом может повлиять на достоверность отчетности:
Примеры информации, влияющей на достоверность отчетности
Связь с годовой инвентаризацией
Сведения о качественном состоянии дебиторской и кредиторской задолженности (просроченной задолженности)
ОБЯЗАТЕЛЬНО!
Проведение годовой инвентаризации в целях:
выявления просроченной задолженности и ее урегулирования,
квалификации объектов, не являющихся балансовыми объектами бухгалтерского учета (сомнительная задолженность по доходам, кредиторская задолженность, не востребованная кредиторами) – относим на забалансовый учет
Информация об объектах произведенных капитальных вложений – затрат, понесенных на незавершенное строительство объектов капстроительства, а также капвложений в "незавершенку"
ОБЯЗАТЕЛЬНО!
Проведение годовой инвентаризации в целях выявления статусов (целевых функций) произведенных капитальных вложений с учетом требований по раскрытию информации, предусмотренных при составлении годовой отчетности – 2022 год
Информация об объектах налогообложения, в частности, по налогу на имущество
ОБЯЗАТЕЛЬНО!
Проведение годовой инвентаризации в целях подтверждения корректного отражения стоимости объектов недвижимого имущества.
Обратите внимание: наиболее эффективным способом проведения инвентаризации объектов недвижимости является осуществление выверки информации об объектах недвижимости, отраженных в бухгалтерском учете и в государственных реестрах, способом технологической выверки (интеграции).
Информация об объектах бухгалтерского учета, формирующих показатели, в отношении которых законом установлены ограничения. Например:
требования к сделкам с особо ценным имуществом, крупным сделкам,
верхний предел государственного внутреннего/внешнего долга РФ.
ОБЯЗАТЕЛЬНО!
Проведение годовой инвентаризации объектов бухгалтерского учета, формирующих такие показатели
Информация об объектах, в отношении которых по результатам сверки с контрагентами в течение года выявлены расхождения, Например, выявленные по результатам выверки неурегулированные консолидируемые расчеты
ОБЯЗАТЕЛЬНО!
Проведение годовой инвентаризации в целях подтверждения корректного отражения стоимостных оценок таких объектов учета
Проведение годовой инвентаризации обязательно и в тех случаях, когда по результатам осуществления внутреннего финансового аудита в казенном учреждении / органе власти были выявлены факты и/или признаки, влияющие на достоверность бюджетной отчетности и порядок ведения бюджетного учета.
5
А если учет ведет ЦБ...
Мы уже неоднократно говорили о том, что передача учетных функций централизованной бухгалтерии не освобождает учреждение от проведения внутреннего контроля. В этом случае внутренний контроль осуществляется учреждением и ЦБ в соответствии с положениями о разграничении ответственности, установленными соглашением / договором о передаче полномочий с учетом графика документооборота и/или порядка взаимодействия учреждения и ЦБ.
Мероприятия внутреннего контроля в таком случае подразделяются на две группы:
Выполняет либо учреждение, либо ЦБ в зависимости от положений о разграничении ответственности
Выполняют и учреждение, и ЦБ
Например, подтверждение соответствия между объектами внутреннего контроля – поступления / увеличения НФА и соответствующего денежного обязательства осуществляет та сторона, которая отвечает за регистрацию данных первичного документа в регистрах бухгалтерского учета
Например, при документальном оформлении факта хозяйственной жизни – часть данных первичного документа заполняет учреждение, часть – ЦБ
![[Valid RSS]](img/valid-rss-rogers.png "Validate my RSS feed")
12.01.2023
