13.10.2021

ссылка на статью: бухвести.рф/149175

По договору оказания услуг с агрегатором такси организация является заказчиком. Насколько правомерно применение одностороннего акта в качестве закрывающих документов по договору и подтверждающих факт оказания услуг? Не будет ли проблем с принятием данных расходов в налоговом учете?

 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
На основании одностороннего акта можно признать расходы для целей налогообложения.

Обоснование позиции:
Перечень документов, необходимых для признания расходов на услуги агрегаторов такси в целях налогообложения прибыли, на законодательном уровне не установлен. Организации следует выпустить локальный нормативный акт, который содержит порядок использования такси, перечень сотрудников, лимит расходов (приказ, положение или иной распорядительный документ).
Поскольку агрегаторы такси не осуществляют непосредственно перевозки, а оказывают услуги информационного и посреднического характера, они не обязаны предоставлять квитанции, предусмотренные Постановлением Правительства РФ от 01.10.2020 N 1586, приложением N 4. Документом, подтверждающим факт оказания услуг, может служить отчет об использовании такси сотрудниками организации с указанием телефонов, маршрутов, времени поездок и иной необходимой информации, а также акт. Счет-фактура от агрегатора такси также является необходимым документом для принятия НДС по данным услугам к вычету.
ГК РФ предусматривает составление и подписание одностороннего акта. Судьи признают односторонний акт надлежащим доказательством, подтверждающим факт выполнения подрядных работ и необходимость их оплаты (смотрите, например, определения ВС РФ от 13.04.2020 N 309-ЭС20-3935 по делу N А60-13298/2019, от 24.09.2019 N 305-ЭС19-9109 по делу N А40-63742/2018
В постановлении АС Восточно-Сибирского округа от 04.03.2019 N Ф02-6708/18 по делу N А69-343/2018 судьи, учитывая, что налогоплательщик составил и подписал в одностороннем порядке акт о приемке выполненных работ, пришли к выводу, что до момента признания его судом недействительным работы считаются переданными заказчику.
Смотрите также Письмо Минфина России от 08.10.2020 г. N 03-07-11/88016: "Односторонний акт сдачи или приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в случае, если мотивы отказа от подписания акта признаны им обоснованными".
В определении ВАС РФ от 08.12.2010 N ВАС-15640/10 говорится, что для определения момента учета операций по реализации услуг и признания дохода от их оказания правовое значение имеет дата фактического оказания этих услуг (определяемая исходя из момента исполнения обязательств по договору перед заказчиком), а не момент подписания акта, который в последующем лишь фиксирует информацию об уже оказанных услугах, смотрите также определение ВС РФ от 17.08.2015 N 308-ЭС15-6751).
В постановлении АС Поволжского округа от 01.02.2019 N Ф06-42620/18 по делу N А65-12003/2018 суд пришел к заключению, что факт выполнения работ не зависит от судебного разбирательства и не может быть обусловлен вступлением решения суда в законную силу, подтверждающим лишь наличие факта выполненных работ. Соответственно, в случае, если у подрядчика, исходя из конкретных обстоятельств, имеются основания для подписания акта в одностороннем порядке, данный акт является надлежащим документом до момента признания его судом недействительным (аналогичные выводы содержатся в постановлениях АС Западно-Сибирского округа от 12.08.2014 и ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2011 N Ф07-8436/11).
Учитывая изложенное, полагаем, что заказчик может признавать расходы на основании одностороннего акта от агрегаторов такси. Организация имеет право предусмотреть предоставление одностороннего акта исполнителем в договоре. Кроме того, следует закрепить данную возможность в учетной политике для целей налогообложения.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Особенности использования организациями агрегаторов такси (Е. Орлова, журнал "Налоговый вестник", N 3, март 2020 г.);
- Такси, каршеринг, бег трусцой: возмещаем расходы на "мобильность" (Т. Карлова, журнал "Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2019 г.);
- Вопрос: Налогообложение услуг корпоративного такси (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2020 г.);
- Правовой статус агрегаторов товаров и услуг (А.В. Дружинин, журнал "Бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2019 г.);
- Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2020 году (под редакцией А.В. Брызгалина). - "Налоги и финансовое право", 2020 г., глава "Дата реализации при установлении факта выполнения строительно-монтажных работ решением суда".

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Андреева Людмила

Ответ прошел контроль качества

24 сентября 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.