19.02.2021

ссылка на статью: бухвести.рф/143657

С 1 января 2021 года изменен пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ. В 2020 году организация-банкрот пользовалась налоговым вычетом, облагая продукцию, произведенную в ходе текущей деятельности, по ставке 0%.
Какие возможные варианты налогообложения НДС в 2021 году?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В 2021 году организация-банкрот не вправе применять налоговые вычеты по НДС, приобретая товары, работы, услуги, имущественные права.
Кроме того, необходимо восстановить ранее принятые к вычету суммы входного НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, включая основные средства и нематериальные активы.

Обоснование вывода:
С 1 января 2021 года в связи с изменениями в пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ (внесены Федеральным законом от 15.10.2020 N 320-ФЗ) из состава объектов налогообложения исключена реализация активов организаций-банкротов. Т.е. не является объектом обложения НДС не только имущество, отнесенное к конкурсной массе, но и товары, работы, услуги, которые организация-банкрот реализует в ходе текущей деятельности.
Отметим, что ранее, основываясь на позиции Конституционного Суда в постановлении от 19.12.2019 N 41-П, можно было сделать вывод, что организация-банкрот могла принять к вычету "входной" НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для производства продукции, которая реализуется в рамках текущей хозяйственной деятельности (смотрите также Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 26.10.2018 N 304-КГ18-4849 по делу N А27-11046/2017).
Однако с 1 января 2021 года организация-банкрот не вправе принимать к вычету суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг). Суммы входного НДС по приобретенным организацией-банкротом товарам (работам, услугам) с 1 января 2021 года учитываются в их стоимости (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Кроме того, организация обязана восстановить суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), принятым к вычету до 2021 года, использованным и используемым для производства продукции, реализуемой в 2021 году (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Особый порядок восстановления вычетов НДС предусмотрен ст. 171.1 НК РФ для объектов недвижимого имущества. Подробнее о восстановлении вычетов НДС по объектам недвижимости (СМР) смотрите в материале Энциклопедии решений.
Восстановление сумм вычетов по НДС производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе ОС и НМА, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления необлагаемых операций (смотрите также письмо ФНС России от 24.01.2014 N ГД-4-3/1038@). В рассматриваемой ситуации - в 1 квартале 2021 года.
При восстановлении НДС в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в Книге продаж регистрируются счета-фактуры, на основании которых суммы налога ранее были приняты к вычету, с указанием суммы налога, подлежащей восстановлению (п. 14 Правил ведения Книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Суммы "входного" НДС, которые подлежат восстановлению, отражаются по строке 080 Раздела 3 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@. Налог уплачивается в общем порядке равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, не позднее 25-го числа каждого месяца (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

Ответ прошел контроль качества

29 января 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.