19.10.2020

ссылка на статью: бухвести.рф/140541

Организация, применяющая общую систему налогообложения, ведет стройку на арендованной земле, а также занимается оптовой и розничной продажей сантехнического оборудования. Есть как излишки товара, так и недостача, учет ведется практически на всех бухгалтерских счетах. Организация обязана проводить ежегодно инвентаризацию. На счете 08 учитываются строящееся здание и земля.
Какие бухгалтерские счета необходимо инвентаризировать (счета 08, 50, 57, 68, 69, 76.АВ, 76ВА, счета 80, 84, 90, 91, 94, 99, 09, 20, 44, 58, 63)? Какие акты к ним необходимо заполнить? Какую сумму необходимо указать в актах (например, остаточную стоимость по счетам 01 и 04 за минусом амортизации, или надо отдельно инвентаризировать счет 02 и 05 по амортизации)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Под имуществом организации для целей инвентаризации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. Кроме этого, инвентаризации подлежит имущество на забалансовых счетах.
Инвентаризации подлежат остатки по счетам 08, 01 и 04 (по первоначальной стоимости), 50, 57, 58, 63, 68, 69, 76.АВ и 76ВА.
На наш взгляд, не нужно инвентаризировать счет 20, т.к. организация занимается торговлей и не имеет остатков НЗП. Не нужно также инвентаризировать счета 02, 05, 44, 80, 84, 90, 91, 94, 99, 09, т.к. это не имущество и не обязательства организации в понимании п. 1.2 Методических указаний.

Обоснование вывода:
Частью 1 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) определено, что активы и обязательства подлежат инвентаризации.
При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета (ч. 2 ст. 11 Закона N 402-ФЗ).
Порядок проведения инвентаризации организациями установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Указания). Отметим, что Указания являются обязательными к применению в той части, в которой они не противоречат положениям Закона N 402-ФЗ и федеральным стандартам бухгалтерского учета (документам, их заменяющим) (ч.ч. 1, 2, 15 ст. 21, ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).
Согласно п. 1.4 Указаний основными целями инвентаризации являются:
- выявление фактического наличия имущества;
- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
- проверка полноты отражения в учете обязательств.
Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах (п. 2.5 Указаний).
Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств (п. 1.3 Указаний). Для целей Указаний под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы (п. 1.2 Методических указаний). Кроме этого, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Незавершенное капитальное строительство

Инвентаризировать незавершенное строительство нужно. Унифицированной формы описи нет. В самостоятельно разработанной форме описи рекомендуем привести перечень работ и сумму затрат.
Порядок проведения инвентаризации по незавершенному капитальному строительству определен п.п. 3.32-3.34 Методических указаний. В инвентаризационных описях указывается наименование объекта капитального строительства и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п.
Следует отметить, что в отношении затрат, учитываемых на счете 08, положение о том, что объекты основных средств могут инвентаризоваться один раз в три года, не действует. Счет 08 должен инвентаризоваться вместе с остальным имуществом ежегодно.
Для отражения результатов инвентаризации вложений во внеоборотные активы унифицированной формы не предусмотрено, поэтому организации необходимо разработать и утвердить такую форму самостоятельно.

Основные средства

В инвентаризационных описях основные средства отражаются по первоначальной стоимости. Организация вправе (но не обязана) дополнительно отражать в инвентаризационных описях остаточную стоимость основных средств. Можно воспользоваться унифицированной формой описи N ИНВ-1. Отдельно инвентаризировать счет 02 не нужно, т.к. это не имущество и не обязательство в понимании п. 1.2 Методических указаний.
В пункте 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, указано, что инвентаризация основных средств может проводиться организацией один раз в три года. Эта возможность предусмотрена также в п. 1.5 Методических указаний.
В приложении N 6 к Указаниям приведена форма N ИНВ-1 "Инвентаризационная опись основных средств". Кроме того, постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 утверждена форма N ИНВ-1 "Инвентаризационная опись основных средств".
В указанных формах предусмотрено отражение стоимости основных средств (ОС) по данным бухгалтерского учета.
Учет ОС регулируется нормами ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету ОС, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).
Согласно п. 7 ПБУ 6/01 и п. 23 Методических указаний ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Кроме того, учет ОС ведется с использованием инвентарных карточек, в которых также указывается первоначальная стоимость объекта ОС (п. 12 Методических указаний). Следовательно, в инвентаризационных описях необходимо указывать стоимость ОС по первоначальной стоимости.
Подтверждением тому, что в инвентаризационной описи ОС указываются по первоначальной стоимости, является также п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, согласно которому инвентаризация имущества и обязательств проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в ходе нее проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.
При этом в соответствии с ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
Таким образом, инвентаризационная опись ОС может быть составлена по форме, определенной руководителем, причем за основу может быть принята форма N ИНВ-1.
При необходимости организация вправе дополнить разработанные формы инвентаризационных описей ОС сведениями об остаточной стоимости объектов. Кроме того, Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденный постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 N 20, позволяет вносить дополнительные реквизиты и в унифицированные формы первичной учетной документации, за исключением форм по учету кассовых операций. Поэтому даже если организация использует унифицированные формы описей, то в них также можно включить данные об остаточной стоимости ОС.
Косвенным подтверждением тому, что в инвентаризационных описях могут приводиться сведения по первоначальной и остаточной стоимости ОС, служат судебные решения, в которых использовались данные таких документов (постановления АС Московского округа от 12.08.2014 N Ф05-7277/14, ФАС Северо-Западного округа от 23.05.2011 N Ф07-2833/11, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2016 N 11АП-228/16).
Формы инвентаризационной описи необходимо утвердить в учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/2008).

Нематериальные активы

По аналогии с основными средствами в инвентаризационных описях нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости. Организация вправе (но не обязана) дополнительно отражать в инвентаризационных описях остаточную стоимость НМА. Можно воспользоваться унифицированной формой описи ИНВ-1а. Отдельно инвентаризировать счет 05 не нужно, т.к. это не имущество и не обязательство в понимании п. 1.2 Методических указаний.

Незавершенное производство

При инвентаризации незавершенного производства устанавливаются (пп. 3.27 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 N 49): фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве; фактическая комплектность незавершенного производства; остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.
Из вопроса следует, что организация занимается оптовой и розничной продажами сантехнического оборудования. Поэтому, если остатки незавершенного производства в организации не формируются, инвентаризацию счетов затрат проводить не нужно.

Денежные средства

Нужно проводить инвентаризацию всех денежных средств (во всех кассах), а также денежных средств в пути (счет 57).
В процессе проверки денежных ценностей члены комиссии должны провести пересчет денежной наличности в кассе, а также денежных документов (БСО, почтовых и вексельных марок, авиабилетов). Если деньги были сданы в банк или инкассаторам и на момент инвентаризации не были зачислены на расчетный счет фирмы, то суммы, числящиеся в бухучете на счете 57, сверяются с данными, которые отражены в квитанциях о приеме денег операционными кассами банков, ведомостях на сдачу выручки инкассаторам и т.д.
Для оформления результатов инвентаризации наличных и денежных документов используют форму ИНВ-15.

Финансовые вложения

Инвентаризировать финансовые вложения нужно. При инвентаризации ценных бумаг можно использовать форму ИНВ-16, а при инвентаризации займов и вложений в уставные капиталы других организаций организации необходимо разработать и утвердить форму инвентаризационной описи самостоятельно.
Инвентаризации финансовых вложений посвящены п.п. 3.9-3.14 Методических указаний. Пункт 3.10 Указаний предусматривает, что при проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается в том числе и сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета).
Пунктом 3.12 Указаний установлено, что инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.
При этом может быть использована форма ИНВ-16 "Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности".
Пунктом 3.14 Методических указаний установлено, что финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами. Для инвентаризации займов и вложений в уставные капиталы других организаций унифицированная форма инвентаризационной описи отсутствует, организации необходимо разработать и утвердить такую форму самостоятельно.

Резерв сомнительных долгов

Инвентаризировать оценочные резервы нужно. Организации необходимо разработать и утвердить форму инвентаризационной описи самостоятельно.
Согласно п. 3.54 Указаний инвентаризация резерва по сомнительным долгам, созданного у организации, применяющей метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.

Инвентаризация по счетам 68, 69, 76.АВ и 76ВА

Пункт 74 Положения N 34н указывает, что отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. При этом указанный пункт по структуре относится к разделу "Расчеты с дебиторами и кредиторами". Из чего мы делаем вывод, что результаты инвентаризации по счетам 68, 69 возможно отразить в форме N ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами".
Полагаем, что остатки по счетам учета НДС с авансов полученных и выданных (76.АВ и 76ВА) также могут быть отражены в форме N ИНВ-17.

Инвентаризация по счету 09

Официальные разъяснения об инвентаризации налоговых активов и обязательств не найдены. Мы делаем вывод, что, т.к. это не имущество и обязательства организации в понимании п. 1.2 Указаний, проводить инвентаризацию не нужно. Но организация вправе проинвентаризировать такие объекты учета и оформить инвентаризационную опись по самостоятельно разработанной форме.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Порядок проведения инвентаризации: пошаговый алгоритм;
- Порядок проведения инвентаризации (С.В. Манохова, "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2010 г.);
- Вопрос: По какой стоимости (первоначальной или остаточной) нужно отражать основные средства в инвентаризационных ведомостях по форме N ИНВ-1? По какой стоимости (первоначальной или остаточной) нужно отражать основные средства в протоколе заседания инвентаризационной комиссии по рассмотрению результатов годовой инвентаризации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2020 г.)
- Вопрос: Можно ли приравнять проведение выборочных инвентаризаций основных средств в течение года до 1 октября, а также проведение инвентаризаций в течение двух лет, предшествующих году проведения инвентаризации (инвентаризация основных средств проводится один раз в три года), к годовой инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2018 г.)
- Пример заполнения Инвентаризационной описи нематериальных активов (Форма N ИНВ-1а) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, март 2019 г.);
- Пример заполнения Акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (Форма N ИНВ-17) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, март 2019 г.);
- Энциклопедия решений. Активы и обязательства, подлежащие инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- Вопрос: В связи с большой валютой баланса ООО попало под обязательный аудит. Аудиторы проверили баланс и вынесли решение, что его нужно переделывать, так как данные по строкам 1230 и 1520 отражены неверно. При этом они предложили свой вариант заполнения этих строк, в которых они минусуют сальдо по счетам 76.АВ и 76.ВА. Есть ли строго определенный алгоритм для прохождения аудита? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2017 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Хрусталева Анастасия

Ответ прошел контроль качества

7 октября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.