Автор: Алексеева М., эксперт журнала

Журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение" № 7/2020 год

Какие правила расчета пособий по временной нетрудоспособности действуют в период с 1 апреля и 31 декабря 2020 года?

С 1 апреля и 31 декабря 2020 года (включительно) действуют особые правила расчета пособий по временной нетрудоспособности, установленные ст. 1 Федерального закона № 104-ФЗ[1]. В частности, если пособие, исчисленное в расчете за полный календарный месяц, ниже МРОТ, его выплачивают в размере, исчисляемом исходя из МРОТ.

С 1 января 2020 года МРОТ составляет 12 130 руб. в месяц (Федеральный закон от 27.12.2019 № 463-ФЗ).

Размер дневного пособия будет определяться по следующей формуле (п. 2 ст. 1 Федерального закона № 104-ФЗ):

Дневное пособие

=

МРОТ

/

Количество календарных дней в месяце нетрудоспособности

Когда период нетрудоспособности выпадает на разные календарные месяцы, дневное пособие рассчитывается отдельно для каждого месяца продолжительностью 30 и 31 календарный день.

Размер минимального дневного пособия составит:

• для месяца, в котором 30 дней, – 404,33 руб. (12 130 руб. / 30 кал. дн.);

• для месяца, в котором 31 день, – 391,29 руб. (12 130 руб. / 31 кал. дн.).

При этом в силу ст. 1 Федерального закона № 104-ФЗ величина МРОТ:

• увеличивается на районный коэффициент к заработной плате, если работник трудится в учреждении, расположенном в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (п. 3);

• уменьшается пропорционально продолжительности рабочего времени сотрудника при работе на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) (п. 4).

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности применяется следующая формула (п. 2 ст. 1 Федерального закона № 104-ФЗ):

Пособие по нетрудоспособности

=

Дневное пособие

х

Количество календарных дней нетрудоспособности

Как видим, при расчете минимальных выплат по больничному листу страховой стаж работника не учитывается.

Если пособие, исчисленное в расчете за полный календарный месяц, равно или больше МРОТ, указанный порядок не применяется.

Как отражаются в бюджетном учете казенного учреждения, не являющегося участником пилотного проекта ФСС, операции, связанные с начислением и выплатой больничного пособия работнику?

В силу положений порядков № 85н[2] и 209н[3] казенное учреждение, которое не является участником пилотного проекта ФСС, отражает расходы на оплату больничного листа работнику, совершаемые за счет:

• собственных бюджетных средств (первые три дня болезни) по коду вида расходов 111 «Фонд оплаты труда учреждений» и подстатье 266 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме» КОСГУ;

• за счет средств ФСС (начиная с четвертого дня болезни) по коду вида расходов 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» и подстатье 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ.

Расходы по уплате НДФЛ, удержанного при выплате пособия по временной нетрудоспособности, отражаются по тем же кодам видов расходов и КОСГУ, что и расходы на оплату больничного листа.

Страховыми взносами пособие по больничному листу не облагается (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

На основании Инструкции № 162н[4] операции, связанные с начислением и выплатой пособия по временной нетрудоспособности, отражаются в бюджетном учете следующими корреспонденциями счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислено работнику пособие по временной нетрудоспособности:
– за счет средств учреждения	1 401 20 266	1 302 66 737
– за счет средств ФСС	1 303 02 831	1 302 13 737
Удержан НДФЛ с суммы пособия, выплачиваемого:
– за счет средств учреждения	1 302 66 837	1 303 01 731
– за счет средств ФСС	1 302 13 837	1 303 01 731
Перечислена на банковскую карту работника сумма пособия, начисленного:
– за счет средств учреждения	1 302 66 837	1 304 05 266
– за счет средств ФСС	1 302 13 837	1 304 05 213
Выдана работнику из кассы учреждения сумма пособия, начисленного:
– за счет средств учреждения	1 302 66 837	1 201 34 610 Забалансовый счет 18
– за счет средств ФСС	1 302 13 837

Работник казенного учреждения находился на больничном 15 календарных дней – с 25 мая по 8 июня 2020 года. Сумма облагаемых страховыми взносами доходов сотрудника за расчетный период составила 360 000 руб.:

• за 2018 год – 170 000 руб.;

• за 2019 год – 190 000 руб.

Страховой стаж работника – 5 лет 8 месяцев. Пособие перечислено на банковскую карту.

1. Определим размер пособия по временной нетрудоспособности.

Средний дневной заработок работника составит 493,15 руб. (360 000 руб. / 730) (ч. 3 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ).

Процент оплаты больничного равен 80 %, поскольку работник имеет страховой стаж 5 лет 8 месяцев (ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 255-ФЗ).

Размер дневного пособия с учетом страхового стажа работника составит 394,52 руб. (493,15 руб. х 80 %). Эту сумму необходимо сравнить с минимальным дневным пособием, которое рассчитывается исходя из МРОТ.

Период нетрудоспособности работника (с 25 мая по 8 июня 2020 года) выпадает на разные месяцы: 7 дней в мае и 8 дней в июне. Размер минимального дневного пособия:

• в мае – 391,29 руб. (12 130 руб. / 31 кал. дн.);

• в июне – 404,33 руб. (12 130 руб. / 30 кал. дн.).

Сумма дневного пособия, рассчитанного с учетом страхового стажа (394,52 руб.), больше минимального дневного пособия в мае (391,29 руб.), но меньше, чем в июне (404,33 руб.). Поэтому при расчете пособия за май будет учитываться дневное пособие, определенное с учетом страхового стажа (394,52 руб.), а за июнь – минимальное дневное пособие, рассчитанное исходя из МРОТ (404,33 руб.).

Таким образом, за 7 календарных дней нетрудоспособности в мае будет начислено 2 761,64 руб. (394,52 руб. х 7 кал. дн.), а за 8 календарных дней в июне – 3 234,64 руб. (404,33 руб. х 8 кал. дн.).

Итого сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 5 996,28 руб., из них:

• за счет учреждения подлежит выплате 1 183,56 руб. (394,52 руб. х
  3 дн.);

• за счет ФСС – 4 812,72 руб. (5 996,28 - 1 183,56).

2. Отразим указанные операции в бюджетном учете казенного учреждения:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислено работнику пособие по временной нетрудоспособности:
– за счет средств учреждения	1 401 20 266	1 302 66 737	1 183,56
– за счет средств ФСС	1 303 02 831	1 302 13 737	4 812,72
Удержан НДФЛ с суммы пособия, выплачиваемого:
– за счет средств учреждения (1 183,56 руб. х 13 %)	1 302 66 837	1 303 01 731	154
– за счет средств ФСС (4 812,72 руб. х 13 %)	1 302 13 837	1 303 01 731	626
Перечислена на банковскую карту работника сумма пособия, начисленного:
– за счет средств учреждения (1 183,56 - 154) руб.	1 302 66 837	1 304 05 266	1 029,56
– за счет средств ФСС (4 812,72 - 626) руб.	1 302 13 837	1 304 05 213	4 186,72

---

[1] Федеральный закон от 01.04.2020 № 104-ФЗ «Об особенностях исчисления пособий по временной нетрудоспособности и осуществления ежемесячных выплат в связи с рождением (усыновлением) первого или второго ребенка».

[2] Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. Приказом Минфина РФ от 06.06.2019 № 85н.

[3] Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н.

[4] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.