Автор: Иванова А., эксперт журнала

Журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение" № 6/2020

Учреждение в 2018 году по договору аренды передало в возмездное пользование имущество. На счетах бухгалтерского учета передача имущества в аренду отражена не была. Доходы от арендных платежей, которые должны были быть уплачены учреждению, в учете не отражались, и сами суммы арендных платежей не поступали. Как на счетах бухгалтерского учета отразить начисление арендных платежей (операционная аренда) и начисление пеней за просрочку их уплаты арендатором?

Передача объекта учета операционной аренды пользователю (арендатору) отражается арендодателем на дату классификации объекта аренды как внутреннее перемещение нефинансового актива без отражения его выбытия (п. 24 СГС «Аренда»[1]).

Начисление амортизации объекта основных средств, признанного объектом учета операционной аренды, осуществляется с отражением расходов текущего финансового периода, обособляемых на соответствующих счетах рабочего плана счетов субъекта учета.

В инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) отражается запись о передаче объекта (части объекта) в пользование иному юридическому лицу. При этом ответственным за сохранность переданного имущества указывается руководитель (уполномоченное им лицо) юридического лица, принявшего объекта (часть объекта) в пользование.

При передаче в пользование части инвентарного объекта основного средства в случае, когда субъектом учета не принято решение[2] об обособлении передаваемой части имущества (например, отдельного элемента оборудования, автомобиля, части помещения), корреспонденции по внутреннему перемещению или обособлению передаваемой части инвентарного объекта в бухгалтерском учете не отражаются. Вместе с тем в инвентарной карточке (ф. 0504031) у передающей стороны подлежит отражению информация о передаче части инвентарного объекта основного средства в пользование.

Бухгалтерские записи, отражаемые по внутреннему перемещению объекта (в сумме балансовой стоимости переданного в пользование имущества (оборудования)), осуществляются по дебету счета 0 101 00 310 и кредиту счета 0 101 00 310. Одновременно с отражением на балансовых счетах операций по внутреннему перемещению объекта нефинансового актива (отражению в инвентарной карточке (ф. 0504031) отметки о передаче объекта (его части) в пользование иному правообладателю) на соответствующих забалансовых счетах отражается информация о балансовой стоимостной величине объектов операционной аренды, переданных в пользование:

• 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)»;

• 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».

На дату классификации объекта аренды (при передаче объекта учета операционной аренды пользователю (арендатору), при внутреннем перемещении нефинансового актива) арендатором признаются в бухгалтерском учете следующие объекты учета аренды (п. 24 СГС «Аренда», Письмо Минфина РФ от 13.12.2017 № 02‑07‑07/83464):

• дебиторская задолженность арендатора (расчеты по доходам от собственности) в сумме обязательств арендатора (пользователя) по арендным платежам за весь срок пользования объектом учета аренды;

• предстоящие доходы от предоставления права пользования активом (доходы будущих периодов, ожидаемые от исполнения арендодателем обязанности предоставления в пользование имущества) в сумме арендных платежей за весь срок пользования объектом учета аренды.

Бухгалтерские записи по признанию предстоящих доходов от предоставления права пользования активом в сумме арендных платежей за весь срок пользования объектом учета аренды отражаются по дебету счета 2 205 21 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операционной аренды» и кредиту счета 2 401 40 121 «Доходы будущих периодов от операционной аренды» (п. 93 Инструкции № 174н[3]).

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по начислению арендные платежи прошлых лет, которые ранее не были учтены (например, с 2016 года не начислялась и не платилась аренда, и в настоящее время уже надо начислить и пени), считаем, надо производить с учетом норм СГС «Учетная политика»[4] и п. 155.1 Инструкции № 174н.

Напомним, что согласно п. 155.1 Инструкции № 174н на счетах 0 401 18 000 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному», 0 401 19 000 «Доходы прошлых финансовых лет» обособленно отражаются доходы экономического субъекта прошлых лет, образовавшиеся в результате выявленных ошибок прошлых лет (года, предшествующего отчетному и прошлых финансовых лет) в текущем финансовом году.

Таким образом, арендные платежи прошлых лет, не начисленные и не полученные в предыдущих отчетных периодах, предлагаем на счетах бухгалтерского учета отразить так:

Учреждением в 2018 году заключен договор аренды сроком на 2 года. По договору сумма арендных платежей – 50 000 руб. ежемесячно. За период действия договора сумма арендных платежей составила 1 200 000 руб. По состоянию на 1 января 2020 года срок действия договора истек.

На счетах бухгалтерского учета сумма арендных платежей будет показана так:

Учреждением в 2018 году заключен договор аренды сроком на 6 лет (72 мес.). По договору сумма арендных платежей составляет 50 000 руб. ежемесячно. По состоянию на 1 января 2020 года арендные платежи должны были бы быть начислены в сумме 1 200 руб. За период с 1 января 2020 года до срока окончания действия договора аренды сумма арендных платежей равна 2 400 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета сумма арендных платежей будет показана так:

[1] Стандарт утвержден Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 258н.

[2] Принятие решения об обособлении в отдельный инвентарный объект основного средства части имущества, передаваемого в пользование по операционной аренде, является исключительной компетенцией субъекта учета (не является обязательным). Данное решение целесообразно принимать лишь в случае, когда такой объект имущества субъект учета предполагает в дальнейшем (по завершении срока полезного использования объекта учета аренды (по завершении договора аренды (пользования)) использовать как самостоятельный объект (с обособлением выполняемой им целевой функции).

[3] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

[4] Стандарт «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2017 № 274н.