Дилеры провели гарантийный ремонт автомобилей, а компания возместила им расходы и предъявила к вычету НДС.

По результатам выездной проверки ИФНС доначислила НДС, пени и штраф, установив, что согласно заявкам на ремонт автомобилей, актам приема-передачи заказчиком работ выступает владелец автомобиля – физлицо. Дилеры, выставляющие счета на возмещение расходов по гарантийному ремонту, услуг компании не оказывают, а последняя их не приобретает. То есть, ИФНС не увидела факта реализации услуги, а по смыслу статей 39, 146 НК обязанность налогоплательщика исчислить и уплатить НДС возникает только при реализации. К тому же, приобретенные услуги по гарантийному ремонту в силу положений подпункта 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежат обложению НДС.  Инспекция полагает, что используемая модель организации гарантийного ремонта автомобилей приводит к сокращению налоговых поступлений в бюджет.

Суды трех инстанций (дело № А56-68669/2015) отменили решение инспекции, поскольку компания, приобретавшая товары (работы, услуги) по операциям, освобожденным от налогообложения, но получившая от контрагента счета-фактуры с выделением суммы НДС, вправе заявить вычет, поскольку контрагент уплатил налог в бюджет (пункт 5 статьи 173 НК).

Дилеры подтвердили, что заказчиком работ является фирма-налогоплательщик, а не потребители или покупатели автомобилей. В каждом акте сдачи-приемки выполненных работ прямо выделен НДС к уплате, из чего следует, что дилеры изначально относились к услугам как к облагаемым НДС, уплачивали с полученного дохода налог.

Суды (постановление кассации Ф07-9531/2018 от 05.09.2018) пояснили, что фактическим выгодоприобретателем услуг по гарантийному ремонту является налогоплательщик, поскольку обеспечение гарантии является полностью его обязанностью. Именно истец приобретает услуги дилеров и поручает их выполнить в пользу третьих лиц – владельцев автомобилей. При этом претензии по качеству быть предъявлены именно со стороны налогоплательщика, как заказчика данных работ, а не собственника автомобиля.