С 2009 года компания применяла УСН с объектом обложения «доходы минус расходы» и в 2013-2016 годах занималась реконструкцией торгово-развлекательного центра с привлечением подрядчиков. Стоимость оконченного строительством объекта превысила лимит стоимости основных средств, установленный для УСН, и в 3 квартале 2016 года компания утратила право на упрощенную систему.

В декларации по НДС за 3 квартал 2016 года налогоплательщик заявил вычеты по товарам, работам, услугам, приобретенным для реконструкции здания. По результатам камеральной проверки инспекция отказала в возмещении НДС, сославшись на отсутствие права на вычет по товарам и услугам, приобретенным в период применения УСН.

Суд первой инстанции, апелляция и окружной суд (дело № А71-8418/2017) поддержали инспекцию и отказали в вычетах. Суды исходили из того, что налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, должен был включить налог в первоначальную стоимость объекта.

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС (309-КГ18-7790 от 13.09.2018) отменила решение судов, разъяснив, что НДС является налогом на потребление товаров (работ, услуг). При использовании приобретенных товаров, работ и услуг для ведения облагаемой НДС деятельности налогоплательщику гарантируется право вычета «входящего» налога, предъявленного контрагентами.

Согласно пункту 6 статьи 346.16 НК налог, предъявленный налогоплательщику в период применения УСН, принимается к вычету, если не был учтен в расходах при применении спецрежима. При этом расходы на сооружение ОС при УСН принимаются с момента ввода ОС в эксплуатацию (подпункт 1 пункта 3 статьи 346.16 НК). Следовательно, налогоплательщик не вправе принимать к вычету НДС только в том случае, если оконченный строительством объект основных средств введен в эксплуатацию в период применения УСН.

Дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции для установления относимости спорных вычетов к реконструированному зданию и предназначения здания для ведения облагаемой НДС деятельности.

Дело приведено в обзоре правовых позиций КС и ВС, отраженных в судебных актах, принятых в 3 квартале 2018 года по вопросам налогообложения.